同一控制和非同一控制下企業合并的會計比較

2024年3月28日發(作者：行政領導)

同一控制和非同一控制下企業合并的會計比較

象嶼集團財務中心：陳燕青

【摘要】

當前我國經濟體制改革不斷深入,證券市場不斷發展，會計準則正與

國際會計準則迅速接軌，企業合并是現代經濟發展中的一個突出現象。國際財務

報告準則第三號將同一控制下的企業合并排除在外，在企業合并中傾向于購買

法。但是由于我國資本市場起步較晚，還不是強型的、完全有效的市場，我國并

沒有完全引入國際會計準則。2006年2月我國發布了整個新的會計準則體系，

對企業合并的會計方法進行了明確的規定。準則中將企業合并分為同一控制下的

企業合并及非同一控制下的企業合并，同一控制下的企業合并采用權益結合法,

非同一控制下的企業合并采用購買法。本文通過比較我國企業合并準則與國際企

業合并準則的差異，分析我國規范同一控制下企業合并的必要性，并對企業合并

的權益結合法與購買法進行剖析，最后提出相關的評價和思考。

【關鍵詞】

企業合并 購買法 權益結合法

引言

針對合并實務中不斷出現各種新情況，準則制定者也在不斷探索最恰當的會

計處理方法。快速發展的并購實務要求我國的準則制定者加緊制定出一套高質量

的合并會計準則，以保證會計信息的真實、可比，為投資者提供決策有用的信息。

2006年《企業會計準則第20號——企業合并》的出臺，為提高我國合并會計信

息質量做出了重大貢獻。新準則的一大亮點在于規定了同一控制下企業合并和非

同一控制下企業合并的會計處理，對非同一控制下的企業合并采用國際上通行的

購買法處理，而對同一控制下企業合并采用權益結合法進行會計處理，充分體現

了中國特色。

我國為何要單獨規范同一控制下企業合并？合并中如何選擇會計處理方

法？同一控制下的權益結合法和非同一控制下的購買法會計處理有何差異？我

國企業合并準則的現狀以及發展趨勢如何？這就是本文研究這一課題所要達到

的目的。

一、我國企業合并準則概述

（一）我國企業合并準則與國際企業合并準則的差異

我國企業合并準則將企業合并按照一定的標準劃分為同一控制下的企業合

并和非同一控制下的企業合并。對同一控制下的企業合并采用權益結合法，合并

方在企業合并中取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量；非

同一控制下的企業合并采用購買法，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的

資產、發生或承擔的負債應按照公允價值計量。國際會計準則將同一控制下的企

業合并排除在外，在企業合并中傾向于購買法。我國新會計準則與國際會計準則

之間存在的差異，通過表l可以清楚地加以說明。

表1 我國企業合并準則與國際會計準則的比較

會計準則第二十號—企業合并 IFRS第三號—企業合

并

1.適用范圍 同一控制下主體

的企業合并

2.會計方法

3.計量基礎

權益結合法

賬面價值

非同一控制下主

體的企業合并

購買法

公允價值

未納入同一控制下主

體或業務的企業合并

僅允許購買法

公允價值

[1]

（二）我國企業合并準則與國際企業合并準則差異的原因

1、適用范圍不同

出現這方面差異主要是由我國特定的經濟、政治、文化等社會環境所決定的。

我國企業合并準則的選擇是從我國資本市場的現狀和市場經濟發展的實際出發，

遵循市場經濟發展客觀條件的結果。因為我國市場經濟起步較晚，上市公司多數

是某些集團公司分拆的上市的部分，因此多數參與合并的上市公司在合并前后均

受同一方或相同多方的最終控制，并且該控制并非暫時性的。其實質都是由同一