高級會計論文

關于高級財務會計基本內容構成的探討

摘要:目前關乎高級財務會計的概念、理論體系、研究范圍、基本內容等眾說

不一,還沒有一個比較明確和統一的說法。對國內外一些版本的高級財務會計教材

和專業書籍所涵蓋內容進行了比較分析,認為很有必要對繁雜和不成體系的內容構

成進行梳理和規范,并在保證內容完整性與系統性相統一的前提之下,按照同源分流

的方法設置了高級財務會計基本內容框架,基本達到了內容簡明、完整、系統,更具

通用性和實用性。

高級財務會計基本內容的界定

高級財務會計到底應該涉及哪些基本內容,目前國內外的相關報道中未見有統

一的說法,但學界學者們對高級財務會計內容構成的看法還是有一定趨同性的,其中

認同率最高的是合并會計;其次是跨國公司經營會計;破產、清算、重組會計和合伙

有分支機構會計排在第三位。當然,僅僅以此來確定高級財務會計的內容構成是不

夠合理的,也是不科學的,一個學科內容的界定應該有其內在的邏輯規律可遵循。

高級財務會計內容構成的界定的一個基礎是它與傳統會計的區別,把傳統會計

之外的內容都界定為高級財務會計的內容,將其從傳統會計中同源分流是學界比較

早的做法。但是隨著經濟全球化進程的加快和新技術的廣泛應用,經濟發展的模式

有了許多的變化,有別于傳統會計的非傳統會計的內容日益增多,已經多到一門學科

難以承載的地步,若再利用這種同源分流的方法,將高級財務會計的內容劃分為若干

個分支,一定會促進各個分支的發展,也許會計史上憑此又增添了一個新的詮釋點。

一高級財務會計的概念。何謂高級財務會計?對這個問題不同專家學者有著不

同的觀點,對其定義的表述上存在著一定的差異,這也是導致高級會計內容構成繁雜

的一個主要因素。

閻達武認為:“高級會計是隨著社會經濟的發展,對原有的財務會計內容進行

補充、延伸、開拓的一種會計,即利用財務會計的固有方法,對現有財務會計未包括

的業務,以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務以新的會計觀念進行反

映和監督的會計?！盵2]可以看出,此種定義突出的是新業務、特殊性、非傳統業務

和必須處理的業務事項。在這種定義下,高級財務會計要解決的主要問題是:特殊會

計主體的業務(合并、合伙、分支機構會計)、特殊會計期間的業務(非常規的對外

財務報告、企業清算、破產、重組會計)、特殊計量方式的業務(物價變動會計、外

幣業務、衍生金融工具會計)、帶有特殊性的業務(租賃會計、信息披露等)。

王文彬認為,高等會計學是以討論財務會計領域中的若干高難問題為主體,輔

之闡述諸如資產評估、人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰[3]。很顯然此種

定義下的高等會計學突出的高難二字,但是高和難都具有相對意義,隨著時間的

推移,原來的高和難很可能就不是高和難了。不同時期高等會計所要解決的問

題很可能完全不同,這就給學科的框架帶來了模糊的概念。

常勛對高級財務會計的定義表述是:“承接《中級財務會計》一書的內容,對

一些專門的會計領域、也是比較深奧的會計課題展開討論”[4]。這個觀點與王文

彬的很相近,還有很多學者也有相近似表述。

如何定義高級財務會計或許并不是一件太難的事情,只是作一些整理性的工作

而已。耿建新等編著的《高級會計學》[5]中引用了上海財經大學會計學系會計譯

叢小組1986年翻譯的斐內·米勒《會計學原理》的會計假設出現某種程度的松動

的觀點是值得借鑒的,這種會計假設的松動是由于客觀經濟環境的變化使然,

所以真正的高級財務會計形成的基礎以會計假設的松動也是比較合適的。

據此,本人認為對高級財務會計可以定義為:高級財務會計是指來源與經濟環

境變化而導致的會計假設的松動,并由會計假設松動而形成的新的會計核算內容。

這樣的定義和前述學者的定義基本上沒有矛盾,突出的也是新,既然是新的業務,當

然也就會有某種難度。但是這種新的含義比較單一,那就是會計假設的松動造成的

新業務,而不是所有的新業務。這樣的梳理也許會簡化高級財務會計的內容構成。

值得注意的是我國的會計假設和國際會計準則所認定的會計假設有某種不同

的地方。按照我國學者的一貫提法,中國的會計應該有自己的特色。所以,應該按照

我國的會計準則和制度對會計假設的規定來確認其松動的假設。即按照目前會計主

體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設等內容來確定由于松動而產

生的新內容。

二基本內容的完整性與系統性的統一。經濟發展導致了新的業務,新的業務促

使原有的假設產生松動。如:由于投資主體的多樣化而導致了會計的主體的變化,即

出現了復合的主體,單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要,進而產

生了合并會計;由于企業間的競爭加劇,企業的破產、清算、重組就在所難免,

此時的持續經營假設就不再適用,所以也就有了破產、清算和重組會計;同時在破產

期間,會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度不同的變化,但貨幣計量假設的不適

用主要還是在通貨膨脹發生的時候,所以貨幣計量假設導致了物價變動會計。這樣,

高級財務會計基本內容也就比較好歸納了。另外,與合并會計相對應的是合伙、分

支機構會計,也應當包括進去;物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計,而能源危機

同樣可以引起通貨膨脹,也應在考慮之列;新的科學技術的應用會在某一段時間內造

成供給的大量增加而引發通貨萎縮,盡管通貨萎縮會計現在還沒有相關的報道出現,

也應在考慮之列。

如此看來,按照會計假設的松動而形成的高級財務會計基本內容體系缺少一定

的完整性和系統性,還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學科的完整性來看,

應把序論也列入其中,使讀者對高級財務會計的內容和框架結構有一個比較清

晰的認識,以便于準確理解高級財務會計的定位;對應高級財務會計的系統性,合

伙、分支機構會計和分部報告與中期報告也應當列入其中;隨著我國股權分置改

革的逐步到位,公司回購股票也會提到很多的企業日程上來,所以公司會計放

在高級財務會計中也是比較合適的。

值得一提的是會計倫理問題,這也是目前會計學界碰到的一個重要問題。會計

倫理問題在國外學者中提出的比較多,國內除學者張文賢教授外尚未發現有其他學

者提出此問題。在我國會計學專業內容設置中,此項內容幾乎沒有涉獵,相關的會計

準則和制度對此問題的規范也沒有劃入到教學與研究體系中來,導致專業人員在知

識結構上有一個重大缺口。面對日益泛濫的會計信息失真和諸多的會計問題,加強

對會計倫理的學習研究是必要的,應將其加入到高級財務會計基本內容構成體系中

來。

三基本內容構成。根據以上分析,在充分考慮了合并會計的這個難度比較大的

問題的基礎之上,筆者認為由①序論;②會計倫理;③公司會計;④合并會計;⑤合

伙、分支機構會計;⑥分部報告與中期報告;⑦破產、清算、重組會計;⑧物價變動

會計八大部分構成高級財務會計的基本內容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中

來的其他現行的高級財務會計內容可以采用三種處理方法,一是把原本屬于其他學

科的內容放在相應的學科,比如:跨國經營會計本是國際會計的主要內容;二是把其

他的業務單獨化成一門課程,可以稱之為特種會計;三是鑒于衍生金融會計的發展迅

猛,所涵蓋的內容會逐漸增多,考慮到其特定內涵和會計事項的復雜性,可以將這部

分內容單獨劃作一門課程———金融工具會計。

學習心得:入大學之前,還沒有接觸到會計,對會計還并不了解。進入大學,選

擇了會計專業,對會計有了一點了解,認為會計除了記帳,還會對公司財務進行管

理、預測、對現金有深刻認識。大一的時候聽基礎會計,知道會計是一門“透過現

象看本質”,并不是客觀與主觀之間那樣簡單的關系的一門學科。我們除了需要了

解會計本身還需要用會計的語言記帳,過程著極大的主觀因素,所以可操作程度很大,

但要達到不違法不傷害投資者的基本要求。這樣“會計是一門藝術”,既要廣泛的

支持,也要有清晰的思維和明確的目標。經過大三學習還有這個學期主任給我們講

《高級財務會計專題》對會計的了解越來越全面,也就越來越了解自己的目標,除了

專業知識,我還有很多很多需要學習的知識,還要加強訓練自己的思維指定職業規

劃。大三了,即將踏入社會,我一定要提前做好準備!

[參考文獻]

[1]張文賢,高建兵.高級財務會計[M].北京:首都經濟貿易大學出版

社,2003:3-15.

[2]閻達武,耿建新,戴德明.高級財務會計學[M]. 2版.北京:中國人民大學出

版社,2002:2-9.

[3]王文彬,鐘林高.高等會計學[M].上海:立信會計出版社:2000.

[4]常勛.高級財務會計學[M].沈陽:遼寧人民出版社,1995.

[5]耿建新,戴德明,秦玉熙.高級財務會計學:教學輔導書———教師用書[M].

北京:中國人民大學出版社,2003:5-7.