全面預算管理與績效考評(精)

(2010年第14期

全面預算管理與績效考評

■/熊黎田野

摘要:績效考評是全面預算管理的重要組成部分。本文將全面預算管理同績效考評結

合起來進行探討,旨在促使企業加強自身管理,完善內部控制制度,真正發揮全面預算管理的

作用。

關鍵詞:全面預算管理績效考評整體利益

全面預算管理是企業日常運作的重要工具。作為一種先進的管理理念和技術,推行全

面預算管理,可以明確并量化公司的經營目標、規范企業的管理控制,為企業最終目標的實

現提供保證。績效考評是全面預算管理中的重要組成部分。績效考評的合理性、公正與否

對員工的工作方向和努力程度有著直接的影響。

一、全面預算管理

(一全面預算管理的含義

全面預算管理早在二十世紀中葉就已被西方企業廣泛運用,但直到現在,全面預算管理

并沒有一個統一、明確的定義。廣義上的預算是指全面預算,是企業在科學地對內部、外

部環境進行分析和預測的基礎上,用價值和實物等多種形式反映企業未來一定時期的生產

經營及財務成果的一系列目標與規劃,是所有以貨幣及其他數量形式反映的有關企業未來

一段期間內全部經營活動各項目標的行動計劃與相應措施的數量說明。全面預算是集業務

預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜

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合性預算體系,包括專門決策預算、業務預算和財務預算三大類,內容涉及業務、資金、財

務、信息、人力資源、管理等眾多方面。

許多人將“全面預算管理”與“財務預算”等同起來,甚至認為“全面預算”是“財務部門的

事情”,這種觀念是錯誤的。全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理

系統,具有全面控制和約束的能力,全面預算管理的核心在于對企業未來的行動進行事先安

排和計劃,對企業內部各部門、單位的各種資源進行分配、考評和控制,使企業按照既定目

標行事,從而有效實現企業發展戰略,這并不僅僅是財務部門的事情。

(二推行全面預算管理的前提條件

伴隨著我國市場經濟體制的逐步完善,企業的目標從完成品種計劃、產量計劃逐漸轉

移到追求企業經濟效益、實現企業價值最大化上來,全面預算管理因此被越來越廣泛地運

用到企業管理中。但是,并非生搬硬套就可以使其發揮作用。推行全面預算管理是需要一

定條件的:

1.推行全面預算管理需要企業高層的支持和參與

全面預算管理既涉及到公司戰略,又影響到日常經營和管理;既涉及資金的運作,又涉及

到生產、銷售、采購等環節,影響到企業生產經營活動的方方面面。因此,企業高層管理者

必須承擔起項目負責人的角色,直接介入預算管理的授權、審批等具體環節,并保證不同部

門之間保持良好的協作關系。

2.推行全面預算管理需要強大的基礎數據和信息支持

完善的基礎數據和信息是實現全面預算管理的基本前提,如果基礎數據不準確、不完

善,那么整個預算的準確性就無從談起。除財務會計信息外,全面預算管理對非財務信息的

要求同樣嚴格。企業的內部信息、外部信息、整體信息、分部信息、反饋信息、前瞻信息

等等,必須有一套規范的、制度化的信息保障體系給予強有力的支持,這套系統對于如何獲

取、加工和整理各類雜亂的信息,使這些信息順利地運用到預算管理體系中,起到至關重要

的作用。

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3.預算實施和考評的嚴肅性

很多企業在編制預算時一絲不茍,執行起來卻視而不見,超預算、無預算的項目照常進

行,項目資金相互挪用,種種違規行為都由于執法不嚴或預算調整權的濫用而得到寬恕,使預

算失去了應有的權威性和嚴肅性。落實管理制度,提高預算的控制和約束力,是推行全面預

算管理的重要前提條件和必要保證措施。

二、全面預算管理中的績效考評

(一全面預算管理與績效考評的關系

績效評價是指運用評價指標、評價標準和評價方法,通過定量和定性地分析,科學地揭

示企業經營期內經營者的業績和經營的效益。業績是經營或管理行為的結果與表現。業績

管理是依據組織體系,通過總部與責任中心、責任中心與員工間達成的業績合同或協議的

履行、雙向互動溝通及評價而進行的管理。業績管理是一個體系,是事前計劃、事中管

理、事后考評三位一體的管理體系。在業績管理體系中,業績評價是其核心內容之一。它

一方面為業績計劃、業績溝通提

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供了依據,同時是對職員的工作過程和結果進行評價的管理過程,績效考評的結果可以

作為晉升、解雇和調整崗位的依據,可以作為確定工資、獎金的依據,可以作為潛能開發和

教育培訓的依據,也可以作為人事政策、激勵措施的依據,考評的結果供生產、采購、營

銷、研發、財務等部門制定工作計劃和決策時參考。

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全面預算管理主要包括預算編制、預算執行、預算調控和預算考評四大方面。預算考

評在全面預算管理循環中,處于承上啟下的關鍵環節。一方面,在財務活動、預算執行過程

中,通過業績評價信息的反饋及相應的調控,以隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差,從而

實現對經營管理活動過程的控制;另一方面,預算編制、執行、評價作為一個完整的系統,相

互作用,周而復始地循環以實現對整個企業經營活動的最終控制,而業績評價既是本次預算

管理循環的總結,又是下一次預算管理循環的開始。通過預算執行情況與預算目標之間的

預算差異分析,掌握進度和狀況,及時糾偏補漏,兌現獎懲,為下一步預算調整,加強全面預算

管理的科學性奠定基礎。

過程中的預算考評以矯正偏差、預警分析、及時總結管理經驗為目的,期末結果的預

算考評以整體預算完成情況為目的,只對結果進行評價并總結經驗,其核心在于對過程的監

控、預警與經營狀況的分析;而績效評價主要關注結果,而且是對綜合業績結果的關注,重在

全方位的結果考評,強調與薪酬計劃掛鉤。在企業的運作中,要將兩者清楚地區分開來,預算

考評是業績評價的重要組成部分,但不是全部。

(二全面預算管理的績效考評原則

績效考評是全面預算管理中的一個重要環節,在考慮全面預算管理制定原則的同時,還

需要有針對性地考慮自身的適用性和實際情況,不能生搬硬套。預算年末業績考評有兩方

面:一是預算業績考評;二是年度綜合業績評價。為簡化考評內容,避免考評上的重復性,可

以將年度業績評價作為年度綜合業績評價的財務方面來考慮。國資委發布的《中央企業綜

合績效評價管理暫行辦法》中明確提出了開展企業綜合績效評價工作應當遵循的四大原則:

全面性原則、客觀性原則、效益性原則和發展性原則。

1.全面性原則:企業綜合績效評價應當通過建立綜合的

指標體系,對影響企業績效水平的各種因素進行多層次、多角度的分析和綜合評判。

此原則有效地避免了片面的和帶有個人感情色彩的評價。

2.客觀性原則:企業綜合績效評價應當充分體現市場競

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爭環境特征,依據統一測算的、同一期間的國內行業標準或者國際行業標準,客觀公正

地評判企業經營成果及管理狀況。

3.效益性原則:企業綜合績效評價應當以考察投資回報

水平為重點,運用投入產出分析基本方法,真實反映企業資產運營效率和資本保值增值

水平。

4.發展性原則:企業綜合績效評價應當在綜合反映企業

年度財務狀況和經營成果的基礎上,客觀分析企業年度之間的增長狀況及發展水平,科

學預測企業的未來發展能力。

(三全面預算管理中的績效考評體系

企業的績效考評體系,在本質上要把市場經濟規律的要求表現出來,使企業按規律辦

事。企業把握好、運用好市場經濟規律,就能長盛不衰,否則,就會被淘汰。通過績效考評,可

以幫企業認清自身的優勢,尋找差距,引導企業行為,為長遠的發展服務。

績效考評體系主要由考評目標、考評內容和考評指標等要素構成。考評目標是指整個

系統的指南和目的所在,是戰略愿景得以實現的必要條件,它將抽象的企業愿景轉化為易被

人理解的分階段具體目標,為各級管理者提供決策依據和所需信息。考評內容包括企業的

財務狀況、基礎管理、人才開發、客戶滿意度、發展創新能力等等。績效考評通常包括組

織整體績效考評、部門績效考評和員工個人績效考評等。考評指標是指對考評對象的某一

方面進行考評,是對考評客體狀況的具體反映,如何選擇業績考評指標,是績效考評系統設計

中最關鍵的問題。指標標準是考評業績優劣的基準,考評標準的選擇取決于考評的目的;指

標權重對指標體系中的每一個指標根據其重要程度大小,賦予不同的權重;績效考評分析報

告是績效考評系統的結論性文件。

三、結束語

近年來,全面預算管理在企業中越來越“流行”起來,不少企業紛紛效仿,制定了一系列有

關預算管理的制度性文件,實施全面預算管理。但這種預算管理僅僅是形式而已,被管理者

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當作企業管理水平提高的炫耀品。企業實施預算管理是提高企業整體管理水平的重要手段,

但它不是衡量企業管理水平高低的標準。應將預算管理作為實施企業發展戰略的具體手段,

重點不在于企業有無預算管理制度,而重在預算管理是否有效的實施和落實。

績效考評是企業管理系統的核心部分,它是為了實現企業的生產經營遠景和目標,對企

業的生產經營活動過程及目標的實現情況作出的一種價值判斷。業績評價是否全面客觀,

對企業未來的發展和管理科學化具有重要的影響。一套先進的考評指標體系一般應具備適

用范圍廣、兼顧長短期利益、層次分明、結構嚴密和考評成本低這幾個特征。

傳統的預算管理中的績效考評是以職能部門為導向的,即成本中心以控制成本為目的,

利潤中心以利潤最大化為目

企業問題探討

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(上接第54頁中有80名(占20.68℅同時在三家或三家以上的上市公司中兼任獨立董事,

考慮到他們還有本職工作和繁忙的社會活動,使之難以有充分的時間和精力深入公司了解

情況并作詳細研究。雖然在多個公司中兼任獨立董事在法律上除競業禁止規定外,但為了

保證其勤勉盡職,建議規定不宜過多兼任。

(七增強獨立董事參與公司管理的主人翁責任感

獨立董事親自出席董事會會議的積極性與會計信息真實性具有一定的相關性。出席董

事會的積極性越高,在提高會計信息真實性方面的作用越突出,有鑒于此,建議證劵監管部門

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應當制定上市公司獨立董事例會的約束性制度,對于經常不能親自出席會議的獨立董事給

予公開譴責,并且制度規定上市公司會計信息若不真實性則獨立董事負有連帶責任。

(八更加重視獨立董事的專業性意見

獨立董事出具專業意見越多、越客觀、越全面,上市公司的財務報告才能更加可信,中

小股東的利益也才會得到更好的保護,通過這種機制就會對管理層舞弊施加壓力,迫使其規

范自己的財務行為。建議證券監管部門應當加強對上市公司獨立董事出具專業性意見的要

求,力爭使獨立地董事盡責工作,避免“花瓶”董事的出現,還獨立董事作為中小股東等投資者

“代言人”的本質。

雖然本文就獨立董事制度與會計信息真實性之間關系這一命題進行了理論研究,但還

是存在一些缺憾,主要是:獨立董事制度對會計信息真實性的影響因素有很多,本文僅探討了

獨立董事制度特性與會計信息真實性的關系,未分析獨立董事制度的外部環境、約束機制

與會計信息真實性之間的關系。

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◇作者信息:遵義職業技術學院會計系黨總支書記,副

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教授,會計碩士,主要從事會計、財務、審

計教學與理論研究

◇責任編輯:周海彬

◇責任校對:周海彬

的,投資中心以提高投資報酬率為目的。這種績效考評體系,導致成本中心管理者僅對

降低成本感興趣,利潤中心管理者專注于提高利潤,而投資中心管理者只關心可以提高投資

回報的項目,他們的興趣是狹隘的。公司向外部顧客提供產品和服務,其實也包括為內部顧

客提供產品和服務,但這一點往往被大多數管理者所忽視。因為傳統的績效考評體系是以

各個職能部門為單位,每個部門實際完成情況要與預算作比較,分析超支或節約的原因,獎勵

的基礎是某單一職能部門,而不是整個價值鏈。各個部門經理只關心自己部門的預算,很可

能會忽視公司的總目標,而公司的總目標恰恰是要用最小化的成本為顧客提供最好的服

務。

因此,將全面預算管理體系與績效考評結合在一起,發揮全面預算管理全方位、全過

程、全員的特點,對于企業加強管理,完善自身的內部控制制度,實現企業價值最大化的目標

具有重要的意義。

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◇作者信息:中南財經政法大學

◇責任編輯:羅敏

◇責任校對:羅敏

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