淺談推行全面預算管理的意義

淺談推行全面預算管理的意義

作者：王炳通 上傳時間：2005-4-5 0:0

捧讀吳曉波先生的《大敗局》一書，其中對中國著名的企業失敗的分析，使人讀后有一

種戰戰兢兢，如履薄冰的感覺，我在反復的閱讀后，對其中的一段話頗感興趣。

“中國民營企業的成長一再地證明著這樣的一個原理，對一個新興企業來說，在度過了

市場開拓階段后，阻礙其成長的最大威脅便是對財務缺乏適當的關注和沒有正確有效的財務

體系，一家沒有穩定而有效的財務體系的民營企業就好比一輛沒有保險帶和氣囊卻在高速公

路上超速疾駛的汽車，企業的發展越快，在市場上的成功度越高，其缺乏財務前瞻性的危險

就越大。”

一個企業的財務困難可能是多方面的，有可能是缺少流動資金，有可能是無法籌集持續

擴張的資本，還有可能是無法控制開支，庫存和應收款，這其中任何一項哪怕只出現短暫的

失衡，都可能造成致命的后果。愛多、三株、贏海威、巨人……那些光鮮，令人羨慕的名字，

都是因為在財務控制上出現了不同程度的漏洞，導致了最終的破產，在悲哀和嘆息中退出了

歷史的舞臺。

掩卷深思我們的企業，在財務管理上是不是也存在著程度不同的問題呢？可能大多數企

業認為資金問題是最大的問題，其實透過現象看一看本質，對于一個企業來說，成本問題才

是關鍵的問題，并不是資金問題，成本問題解決了，資金問題就迎刃而解了。對于成本管理、

成本控制我們似乎有談不完的理論和舉不完的事例。但是我認為，推行全面預算管理制度，

對于降低成本有著不可替代的作用。

在當今社會，全面預算管理的概念如同一屢清風吹來，它是一種全新的管理理念，是一

種公司整體規劃和動態控制的管理方法，是對公司整體經營活動的一系列量化的計劃安排。

全面預算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標，同時也建立了必須共

同遵守的行為規范；全面預算是執行戰略過程中進行管理的基準和參照；也是企業業績評價

的基礎和比較對象；全面預算管理的過程就是企業目標分解、實施、控制和實現的過程。

預算管理以公司的發展戰略目標和基本策略為原則，以良好的組織架構、明確的職責分

工和權限劃分以及完善的流程為基礎。預算管理是計劃未來工作的過程，是工作計劃的量化

體現，同時也促進工作計劃目標明確并且相互銜接。

在市場經濟條件下實行企業全面預算管理有那些必要性呢？我們認為：

1）企業環境的不確定性和經營的復雜性需要全面的“預算管理”。尤其是我們國家加

入WTO 以后，復雜的國際環境和我國的政治經濟體制改革帶來的國內環境，都對我們的企

業從競爭優勢和經營過程構成威脅，國外銀行的介入，對我們企業的理財理念和籌融資環境

帶來巨大的沖擊，我們要保持企業的長足發展和強勁的競爭勢頭，必須采取積極的應對措施，

企業的戰略目標就是“企業價值最大化”，企業的最大價值來自于可圈可點的經濟效益。而

全面預算管理就是保證經濟效益增長的有效手段。

2）現代企業制度下的公司預算是企業有關各方利益關系的契約，其批準權在股東會，

制定權在董事會，執行權在總經理。公司制企業最大的好處就是實現了所有權和經營權的分

離，作為股東，要使自己的資產增殖就必須用嚴密的辦法來控制執行層。而預算管理體系的

建立就把問題集中到預算的制定和執行上來。

3）現代企業管理下，預算管理是實現標準化方式協調的手段。亨利明茨伯格提出了協

調方式三階段論，認為企業協調方式經過了相互協調方式、直接監督方式、標準化方式三個

階段。我們傳統的企業經營者把精力全部放在協調和監督上，而預算管理作為一種控制機制

和制度化的程序，一個健全的企業預算制度實際上是企業完善的法人治理結構的體現，預算

制度完備是企業生產經營活動有序進行的重要保證，也是企業進行監督、控制、審計、考核

的基本依據。

根據一項對58家國有大中型企業的調查，有三分之一左右的企業開始實行全面預算，但

企業預算管理的范圍有較大的差異（見表一），不難看出，不同行業預算管理的內容與他們

管理的重點和難點有一定關系，如建筑業對財務費用的預算的重視可能與其較多占用外部資

金有關，而制造業對資本性支出預算的關注可能與其更新改造任務較重相關聯。由此可見，

預算管理已經在一定程度上為我國企業實現其目標發揮了管理控制作用。

同時應該承認的是，許多企業的預算管理還是不完善的，距離“全面預算”還有一定的

差距。例如有占總數一半甚至更多的企業沒有把存貨預算和現金預算等內容納入自己的預算

范圍，不做銷售預算和資本性支出預算的企業也達到三分之一以上，甚至有一些自認為已經

實行全面預算的單位，預算管理的覆蓋面也沒有涉及全部經營活動。

表一： 預算管理的內容和企業比例

預算管理內容 采掘業 制造業 建筑業 流通業 其他行業 總體比例

利潤預算 100% 100% 100% 100% 71% 93%

生產成本預算 100% 89% 67% — 57% 59%

管理費用預算 100% 100% 100% 89% 86% 96%

財務費用預算 82% 89% 100% 74% 29% 79%

銷售量預算 55% 89% 67% 74% 14% 67%

資本性支出預算 64% 78% 33% 47% 43% 59%

存貨預算 73% 67% — 47% — 50%

應收帳款預算 55% 67% 67% 47% 0% 48%

現金預算 55% 39% 33% 21% 29% 36%

應付款預算 45% 28% 0% 32% 0% 28%

通過上表的調查結果顯示，在總體比例上，利潤預算和管理費用預算都能夠很大程度上

實行的比較徹底，因為這些與傳統的企業管理模式當中的計劃產值指標和計劃費用指標恰好

相近，可以調整和控制的空間很小。而應收款預算、現金預算、應付款預算在執行預算方面

受到很大阻力，因為這些指標與企業的權力利益相沖突，全面的預算管理就是使管理權限納

入受控體系，而這些問題得不到解決，一定會造成成本管理的難題，從表中可以看出，生產

成本預算、存貨預算、資本性預算停留在一個中間地帶，實際起到預算控制的部分是固定成

本支出部分，變動成本預算根本得不到執行，造成控制比例不是很高。其實，如果成本預算

管理真正起到作用，資金預算、應收應付款的預算自然就會受控。

全面預算管理的推行過程和執行過程中之所以受到這么多的阻力，其實就是經營者對全

面預算管理的理解還有誤區，對其功能作用不了解，實行全面預算管理不是追求時尚，而是

企業審視自我的一面鏡子。具體功能作用可以歸納為以下幾點：

1、規劃，經過對企業運營的規劃、分析和數量化的系統編制，使企業目標得以具體化。

我們經常講一個企業的發展要有長遠的戰略目標，就是“愿景”，愿景不是一個空殼子，

更不是一個空想的烏托邦。而是具體量化的規劃目標。預算管理作為一種工具，一個手段，

使這種愿景的規劃成為一個個具體化的指標。落實到一個點或者一個面。

2、控制。預算目標的制定為控制績效評估及信息反饋提供標準，從人制轉變為管理機

制。

預算管理就是將整個企業的成本控制指標分解為無數個成本責任中心，把指標落實到具

體的環節和具體的人身上，邯鄲鋼鐵廠在成本控制方面堪稱楷模。有資料顯示，邯鄲鋼鐵廠

有十萬多個成本指標，每個人頭上都有指標，每個指標都有人去落實。這樣信息反饋和控制

評估都有據可循。海爾集團在成本控制方面也獨巨匠心，源頭控制，責任到人。

3、溝通。減少各單位操作中的隔閡，明確責任分工。

4、協調。計劃編制時協調企業資源，達到最優配置，并通過預算的分析調整達到利潤

最大化。

5、激勵。以預算為依據進行考核、獎勵、激勵員工。

我們可以通過下面的一個調研資料對其功能和作用做進一步的分析。（見表二）

表二 企業實施預算管理從不同方面獲得了實效

企業從以下方面獲益 獲益企業的比例

成本降低 98.3%

資金狀況改善 89.6%

資金及庫存周轉率提高 76.3%

價值管理能力增強 69.8%

預知未來的準確增強 98.7%

市場競爭能力提高 91.2%

管理層職責更加清晰 95%

員工節約成本積極性 83%

在上表中，明顯的獲益之處就是成本降低，有98.3%的企業通過執行全面預算管理從中

獲益，我們執行預算管理的目標之一就是降低實際成本，表中的數據也恰恰證明了這一點。

對于實際成本的構成要素而言：成本包括人工費、材料費、其他直接費、間接費用四個部分，

全面預算管理針對上述幾部分都有相應的措施和控制指標，落實到員工頭上的成本控制指標

與職工個人的經濟利益掛鉤，這又大大刺激了員工節約成本，提高了勞動效率的積極性，預

知未來的準確增加，獲益企業的比例為98.7%，預知未來的準確增加意味著可控指標的增加，

使成本控制標準化、程序化，不受人為調節，而是一種標準化的程序。

我們通常的成本管理就是對事后分析，事前事中無控制，無管理，當我們對那些數據進

行分析后來指導我們的工作，其作用可以說是微乎其微。管理層職責。管理層職責更加清晰，

在獲益企業中占到95%，在執行全面預算管理中，受到最大阻力來自于管理層，前面已分析

產生阻力的原因就是權利受控，反過來看，權利受控，使管理層的職責就更加清晰，減少了

我們協調和消除隔閡的成本，真正降低內耗成本，提高運行效率，降低管理的機會成本。

在對上面全面預算管理進行的論述中，我們主要強調了管理，尤其是全面預算管理對降

低實際成本的功能，是不是采用了該管理方法就能降低實際成本呢？

下面我們舉一個例子來證實這一理論。

某企業2000年未執行全面預算管理時的資產負債表和利潤表和2001年執行全面預算管

理后的資產負債表和利潤表（見表三、表四）

表三： 資產負債表 單位：萬元

項 目 2000年 2001年 差異 項 目 2000年 2001年 差異

貨幣資金 100 350 250

應付款項 2600 3000 400

應收帳款 2400 2660 260

長期負債 500 &nsp; 600 100

存貨 1350 1740 390

所有者權益 8200 8400 200

固定資產 4250 4450 200

其他資產 3200 2800 -400

合 計 11300 12000 700 合 計 11300 12000 700

表四： 利潤表 單位：萬元

項 目 行號 2000年 2001年 差異

主營業務收入 1 5500 6600 1100

主營業務成本 2 4540 5400 860

主營業務利潤（3=1-2） 3 960 1200 240

管理費用 4 580 640 60

財務費用 5 100 120 20

凈利潤（6=3-4-5） 6 280 440 160

從2000年資產負債表和利潤表可以看出，在未執行全面預算管理時：

資產利潤率=凈利潤/總資產=280/11300=2.5%

成本利潤率=凈利潤/主營業務成本=280/4540=6.2%

2001年，在執行了全面預算管理后：

資產利潤率=凈利潤/總資產=440/12000=3.7%

成本利潤率=凈利潤/主營業務成本=440/5400=8.2%

收入增長率=（6600-5500）/5500=20%

成本增長率=（5400-4540）/4540=19%

凈利潤增長率=（440-280）/280=57%

通過對2000年和2001年技項比率的計算和比較，我們可以看出經過執行全面預算管理，

成本增長率低于收入增長率，成本預算管理起到一定作用，而該公司在管理費用預算和財務

費用預算方面控制地非常好。使凈利潤增長率達到了57%，現金預算和應收帳款預算控制的

很好，不但保證了收入的來源，而且緩解了資金短缺的矛盾，存貨預算應付帳款預算增幅較

大，我們有必要進一步分析，查找漏洞。經過簡單地分析，我們可以這么說，執行全面預算

管理，達到了降低實際成本的目標。

降低實際成本只是我們進行成本管理的初級要求，之所以要執行全面預算管理，其實這

是戰略成本管理的需要。戰略成本管理是全員、全面、全過程的統一，是技術與經濟的統一，

企業的整個經營過程都是成本產生的載體，成本控制的主體應是企業員工的落腳點，是每個

生產經營環節。對成本進行戰略管理的目標是產生價值增殖，創造長期競爭優勢，而不僅僅

是為了降低成本而管理。

談及戰略成本管理，我們來分析一下戰略成本管理的特點：

一、 以成本為基礎，以現金流量為核心。

成本預算為預算管理提供各類預算標準。資金是企業的“血液”，預算管理以現金流量

為“控制元”。所謂以現金流量為“控制元”，是指各項預算要素的控制源頭是現金流，強

調預算控制的核心是現金流量和現金流量控制的高度集中。主要表現在：

1、 只要通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用支出受控。

2、 按“以收定支，收支兩條線”原則確保資金運用權力的高度集中。根據“以收定支”

的辦法，對各現金收支部門的資金嚴格區分收入和支出，分別開設銀行帳戶，收入由資金管

理部門統一支配，支出則根據公司資金情況由資金管理部門統一安排。

3、 通過動態的現金流量預算和資金收支計劃實現對資金的精確調度。在對年度現金流

量預算靜態分解的基礎上，通過月度滾動現金流量預算和月度、周資金收支計劃，對各部門

的資金收支進行動態控制，按日調度，確保資金運用的及時、高效。

二、 柔性控制和剛性控制相結合

預算管理的“柔性控制”和“剛性控制”相結合。預算告訴執行人員需要達到什么樣的

目標，為了達到某一目標，企業只愿或只能花多少代價；至于實現這一目標的方式，則由執

行者充分發揮自己的聰明才智，根據“隨機制宜”的原則，選擇最佳的途徑來進行。

就整個預算管理體系而言，以“柔性控制”為主體，但就預算管理分解、落實責任指標

而言，又強調“剛性控制”，特別是月度執行預算，更是以剛性控制為主，預算的預想性控

制和剛性控制是相輔相成的，他們從不同的方面對預算執行過程實施控制，保證公司生產經

營過程向既定的生產經營目標發展。

預算管理只不過是戰略成本管理的一小部分內容，全面預算管理是降低實際成本，實現

戰略成本管理的工具和手段，而預算管理的內容又囊括在戰略成本管理概念之中。在成本管

理的領域中，全面預算管理作為一個全新的理念被加以運用，并且在很多企業開始推行。我

認為，在進行全面預算管理時可能會涉及到各方的利益，我們不妨先進行可行性研究，再進

行運作，這樣不但可以使企業少走彎路，而且可以使全面預算管理得到真正的實施。

作者：王炳通（單位：北京電力建設公司）

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讓心靈受到陽光的洗滌。懶洋洋的幸福。

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河造就了我們生命中美麗的情感之景。

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循徑登山，方知山之高大；生活如歌，寬容是曲，和曲而歌，方知歌之動聽。

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想的天空，相信自己一定做得更好。

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自己，更應該重新組裝自己。

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愛是一泓清泉，讓你的情感即使蒙上歲月的風塵依然純潔明凈。

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瀲滟，金光閃閃，夕陽下的海水讓最后一絲藍也帶著感動。溫和的海水輕輕地拍打著我的

腳踝，我張開雙臂擁抱最溫馨的時刻……我愛大海寬廣的胸懷，無論多大的風浪，她都可

以攬入懷中；無論多少風雨，都無法將她擊垮；無論多少河流，她都可以容納；我愿做一

只填海的燕，填平她的波濤翻滾，填平她的洶涌憤怒，只留下平靜、柔和的海面。