淺議《企業會計制度》(全文)

淺議《企業會計制度》

[摘 要]財政部頒布的統一企業會計制度增加了會計原則，很好

地實現了會計準則與會計制度的協調和整合，并將計提資產減值

準備增加到8項，會計報表中部分項目的列示方法和附表種類也

有變化。

[ 財政部于2000年12月29日正式頒布的《企業會計

制度》，自20XX年1月1日起首先在股份有限公司范圍內執行，

同時選擇部分國有企業試行，并且鼓舞其他非國有企業先行實施。

ⅰ 頒布《企業會計制度》的重要意義

隨著我國改革開放的深入，尤其是國有企業的改組、改制，

綜合經營、跨國經營的企業集團產生，各類新型企業和企業新興

業務的不斷出現，社會各界及有關部門要求企業提供更加可靠、

真實可比的會計信息；現代財務會計包括會計確認、會計計量、

會計記錄和會計報告的統一體，它需要在一個統一的會計制度中

予以完整地規范。統一性是會計信息可比性前提，原行業會計制

度雖然做到了在同一行業、某一組織形式企業內的會計核算統一

性，但不同行業、不同組織形式企業之間會計核算缺乏統一規范，

從而降低了會計信息可比性的程度。《企業會計制度》不再分行

業和組織形式，從會計核算一般規定、會計科目及其運用、財務

報告的編制等方面對所有企業的會計核算作出了統一的規定，達

到了全國范圍內企業會計核算指標的可比性。對GJ來說，有利

于對宏觀經濟的監管和調控；對企業治理者來說，有利于在統一

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的確認、計量尺度下反映企業經營業績和治理效率；對投資者和

債權人來說，在很大程度上消除了因會計制度不統一而給選擇權

益投資和債權投資對其產生的不便，有利于投資決策。《企業會

計制度》的公布，對于規范我國企業會計核算行為，真實完整地

反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信

息質量具有深遠的意義。

ⅱ 新制度在以下幾個方面取得了突破

1 注重資產的質量。《企業會計制度》要求企業計提資產減

值準備，將虛擬資產排除在資產負債表之外，并在《股份有限公

司會計制度》計提的四項準備的基礎上，增加了固定資產減值準

備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、托付貸款減值準備。

《企業會計制度》規定，企業應定期或者至少于每年年度終了時，

計提資產減值準備，并且對計提資產減值準備時的會計處理作出

了規定。如：計提短期投資跌價準備、長期投資減值準備、托付

貸款減值準備時，會計核算其借方記“投資收益”科目，貸方分

別記入“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“托付貸款

減值準備”。在應收及預付賬款、存貨計提減值準備時，借：“治

理費用”科目，貸：壞賬準備（存貨跌價準備）。值得注意的是，

《企業會計制度》在第五十三條特別規定：“企業的預付賬款，

如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、

撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額

轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期應

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收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，

應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備，可見計

提壞賬準備的范圍得到了擴展。在固定資產、在建工程、無形資

產的計提減值準備時，借方都記入”營業外支出“，貸方記入相

應的減值準備。為防止企業利用八項資產減值準備粉飾會計報表，

人為操縱利潤的空間，《企業會計制度》規定：”企業在進行會計

核算時，應當遵循慎重性原則的要求，不得多計資產或收益、少

計負債或費用，但不得計提秘密準備。“這是對濫用慎重性原則

進行利潤操縱行為予以規范。

2 正確處理了準則與制度的關系，實現了二者的協調和整合。

GJ統一的會計核算制度包括會計準則和會計制度，其中，會計

準則側重于會計要素的確認、計量、報告等會計政策方面，會計

制度則更多側重于會計科目、記賬方法、編報程序等會計記錄方

面。《企業會計制度》并不局限于對會計核算的說明，還將會計

準則較好地融入其中，實現了準則和制度功能組合，從而使會計

準則更容易理解和執行，使會計處理更加統一規范。特別是在制

度中納入了我國已出臺并經過實踐證明是比較成熟的十幾項具

體會計準則和暫行規定的有關內容，較好地實現了準則與制度的

協調和整合，使我國會計在服從并服務于GJ經濟轉軌的同時找

到了一條實現自身的可行之路。當然，會計準則和會計制度之間

既有聯系又有區別的兩種規范。根據我國的國情，在今后一個相

當長的時期內，兩者將長期并存、互補互融、各有側重，相得益

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彰。

3 會計核算方法在《企業會計制度》中得到體現。改變了以

往對短期投資的收益確認作法，將取得的現金股利和利息沖減短

期投資賬面價值，幸免短期投資價格波動引起的年度間損益波動。

在借款利息資本化方面，為保證固定資產入賬價值的真實性和可

比性，規定“以固定資產達到可使用狀態”為借款利息終止資本

化的時間，改變了過去借款利息“在固定資產尚未交付使用或已

投入使用但尚未辦理竣工決算前發生，應當計入固定資產價值；

在此之后發生的，應當計入當期損益”的做法，有效地防止了少

數企業為減少借款利息對當期損益的影響，增加當期利潤，遲遲

不辦理固定資產竣工決算手續現象。在債務重組與非貨幣性交易

方面，統一會計制度淡化了原準則中非現金資產“公允價值”概

念，而是運用“賬面價值”，并將重組債務產生的差額計入資本

公積，而不計入當期損益，幸免了過多的調賬，在一定程度上扼

制了利用債務重組和非貨幣性交易進行利潤操縱行為。另外，充

分考慮市場因素變化對資產價值的影響，考慮企業所處的具體商

業環境，同意企業根據所處具體商業環境靈活地選擇適合自身的

會計政策，充分揭示企業所面臨的市場風險，將符合實績確認條

件的或有事項產生的義務確認為實績，并在會計報表附注中充分

披露。《企業會計制度》在許多方面給予了會計人員處理經濟業

務更多的自主權。如第20條規定，企業“領用或發出的存貨，

按照實際核算的，應當采納先進先出法、加權平均法、移動平均

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法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。”但哪一種方

法更適合企業的實際情況，更能公允地反映企業的盈利能力和資

產狀況。則要依賴于會計人員的職業推斷。

4 增加了新的會計原則。從會計反映職能看，會計必須反映

經濟實質，而不是簡單地反映經濟形式。從現有的會計準則看，

不論是資產減值的確認，還是收入確認的方法都證明了實質重于

形式。新《企業會計制度》將實質重于形式列入會計核算的基本

原則，規定“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資

產進行檢查。并根據慎重性原則的要求，合理地估量各項可能發

生損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。“企業

應當按照交易事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照

它們法律形式作為會計核算的依據，”從而增加了會計核算的決

策使用價值。在會計核算中，可能遇到一些經濟實質與法律形式

不相一致的事項。例如：融資租入的固定資產，在租期未滿之前，

從法律形式上講，所有權并沒有轉移給承租人，但是從經濟實質

上講，與該項固定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人，承

租人實際上也能行使對該項固定資產的操縱。因此承租人應該將

其視同自有固定資產一并計提折舊和大修理費用。以前的會計制

度有此規定，但沒有明確提出是遵循實質重于形式原則。遵循實

質重于形式原則，體現對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信

息與客觀經濟事實相符。

5 對會計報表中部分項目的列示方法和附表的種類作了修

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改。增加了對外提供的會計報表現金流量的編制方法有所變化。

對會計報表部分項目的列示方法作了更改。資產負債表中各備抵

賬戶的列示方法有了較大的改動，僅將固定資產減值準備單獨列

項，其他減值準備均與備抵減科目合并反映。簡化了現金流量表

的編制工作。減少了現金流量的項目。經營活動的現金流量由

12項減為7項；投資活動產生的現金流量由9項減為7項；籌

資活動產生的現金流量由11項減為6項，大大簡化了增值稅等

項目的列示。如：“收到的增值稅銷項稅額”原來單獨列項，現

在并入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目；原來支付的增

值稅款單獨列示，現將其中的增值稅進項稅額并入“支付的各項

稅費”項目，支付的所得稅也并入“支付的各項稅費”項目。補

充資料中取消了“增值稅增加（或減少）”項目。現金流量表原

“附注”改為“補充資料”，并要求在補充資料中，將計提的各

項減值準備，長期待攤費用攤銷，待攤費用減少，預提費用增加

調節凈利潤，從而確定經營活動產生的現金流量，這樣，項目的

列示更清楚，更易于操作。

增設了會計報表的附表。對資產負債表增設了“資產減值準

備明細表”；將利潤表的附表———“分部營業利潤和資產表”

改為“分部報表（業務分部或地區分部）”主要對營業利潤合并、

資產總額、負債總額進行報告。

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