(完整版)國際稅收的形成與發展

2024年3月25日發(作者：新居賀詞)

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第二章 國際稅收的形成與發展

學習目標：P17

本章導讀：P17

第一節 國際稅收的形成

一、國際稅收產生的條件

? For personal u only in study and rearch; not for commercial u

?

? 稅收產生的前提條件：經濟條件；政治條件

? 國際稅收產生的條件：

ⅰ 跨國所得的大量形成

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ⅱ 所得稅的普遍征收和不同稅收管轄權的行使

（一）跨國所得的出現，同國際稅收的產生有直接的必然聯系

? 跨國所得：是指來源于一國但為另一國居民或公民納稅人所擁有的所得

? 跨國所得是國際稅收產生的物質基礎。

（二）所得稅在世界各國的普遍征收和不同稅收管轄權的行使同國際稅收的產生有著本質的聯系

? 跨國所得的產生為國際稅收的產生提供了物質基礎，而所得稅在全球各國的普遍征收和不同稅收

管轄權的行使則最終導致了國家間稅收分配關系的發生。

二、國際稅收形成的歷史過程

（一）國際稅收的史前期（沒有國際稅收產生的條件）

? 自從原始社會末期出現國家并逐漸產生稅收以后，在奴隸社會和封建社會前期這個相當漫長的歷

史時期內，世界各國經濟交往極少。

? 這個時期，農業一直是各國的主要生產部門，農產物自然成為這個時期的主要征稅對象。

? 由于農業生產同土地有著緊密的聯系，人們的收入僅僅來自于國內，以原始的直接稅為主的稅收

征納關系被限制在一國的范圍之內。所以史前期沒有國際稅收產生的條件。

（二）國際稅收的雛形期：資本主義發展初期，以間接稅為主體的稅收制度和國際貿易的發展導致國際稅

收的產生

? 當人類進入資本主義社會以后，商品經濟有了較大發展，商品流通范圍也由國內延伸到國外，私

人財產不斷增加。 在此情況下，各國課稅對象的范圍也擴大了---除農產物外，還有手工藝品、某

些財產和商品流轉額。但一國征稅不會涉及另一國的財權利益，從而并未引起國際稅收關系的產

生。

? 18世紀后期-19世紀中期，歐洲爆發了資本主義產業革命，商品經濟飛速發展，世界市場迅速形成。

歐洲各國推行帝國主義侵略政策和殖民政策，商品輸出成為這一時期國家間經濟關系的主要特征。

出口補貼與反補貼、傾銷與反傾銷，國際貿易競爭加劇，關稅摩擦不斷出現。 為此，有關國家

開始通過締結雙邊或多邊關稅協定、條約，來協調國際經貿關系。

? 總之，在資本主義發展的前期，由于商品經濟的迅速發展，原始的直接稅逐漸讓位于以間接稅為

主的稅收制度。國家間的稅收協調也主要表現為經貿關系的稅務聯系，國際稅收尚未形成。

（三）國際稅收的形成期：二戰之后

? 19世紀末20世紀初，資本主義進入壟斷階段，資本輸出成為這一階段的主要特征。隨著資本輸出

的增長，跨國所得大量形成，隨之出現了國家之間對同一筆所得如何分享稅收的問題。 所以，

隨著國際經濟關系由商品輸出發展為大量的資本輸出后，必然引起跨國所得的大量出現（只有在

此時）---才為國際稅收的產生提供了前提條件。

? 但在“二戰”前，資本輸入國主要都是殖民地和半殖民地國家和地區、且都沒有獨立的征稅權。

所以，不存在帝國主義各國與殖民地之間如何分享稅收的問題。

? 此外，大多數資本主義國家都是在進入20世紀以后才建立起所得稅制度的（如：美、法、德、意

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分別為1913、1917、1920、1925年），且稅率很低。因此，國家間對資本收益征稅的矛盾并不尖

銳，尚未達到必須立即進行稅收協調解決的程度。

? 總之，“二戰”前，隨著國際投資的增加，產生了跨國所得及有關國家建立了所得稅制度，國家間

分享投資收益所得稅的問題開始出現。但由于問題本身還不具有普遍性和緊迫性，加之20世紀30

年代國際形勢的日趨緊張，國際稅收問題尚未引起人們的普遍重視。

二戰后國際稅收的新發展：

第一，殖民地國家相繼獨立，對外來投資擁有了獨立的征稅權

? “二戰”后，亞、非、拉美的廣大殖民地和半殖民地的國家和地區紛紛獨立，建立了自己的獨立

的國家，有了獨立的征稅權。因此，資本輸入國與資本輸出國對同一投資收益都進行征稅的情況

大量出現。

第二，國際資本的流向發生了極大的變化

? “二戰”后，發達國家之間的相互投資大量增加，遠遠超過了對發展中國家的投資。從而導致了

投資收益所得稅課稅矛盾的激化。

年份

1967

1970-1980

美

國

1950

1969

發達國家對外投

資總額

（億美元）

1050

2254

117.9

710

對發達國家投資

（%）

69

76.7

47.4

67.4

對發展中國家投資

（%）

31

23.3

52.6

32.6

第三，跨國公司迅猛發展，其分支機構和子公司遍布全球

? 跨國公司：國際公司、多國公司，是指由兩個或兩個以上國家的經濟實體所組成，并從事生產、

銷售和其他經濟活動的國際性大型企業。它已成為世界經濟國際化和全球化發展的重要內容、表

現和主要推動力。

? “二戰”后，壟斷資本家為了繞過他國的關稅壁壘，通過資本輸出，在國外設立了大批跨國經濟

組織。

? 據聯合國統計：1968-1969年，主要發達國家的跨國公司共有7276家，其國外子公司達271300家

之多。據聯合國有關機構1993年的統計，世界上共有37000家跨國公司，其海外附屬公司

總計達17萬家。1992年全球跨國公司海外銷售額總計達5.5萬億美元，比商品出口額高出

1.5萬億美元。

? 跨國公司的迅猛發展，使得國際關系日趨復雜。企業的國際化---引起納稅人收入的國際化---又引

起稅收的國際化。

? 跨國公司的避稅行為，進一步加劇了國際稅收分配關系。

第四，科技革命使得國家間的稅收關系更加復雜化

? “二戰”后，國際經濟、技術、文化合作與交流頻繁發生，國際運輸業也得到快速發展。

? 尤其是幾次科技革命的到來，不僅促進了國際技術轉讓的大量增加，而且推動了科技人員的國際

交流更加廣泛和頻繁。

在世界科技開發和技術貿易領域，跨國公司，特別是來自美國、日本、德國、英國等發達國家的

跨國公司，發揮著舉足輕重的作用。目前，跨國公司掌握了世界上80％左右的專利權，基本上壟斷了

國際技術貿易；在發達國家，大約有90％的生產技術和75％的技術貿易被這些國家最大的500家跨國

公司所控制。許多專家學者認為：跨國公司是當代新技術的主要源泉，技術貿易的主要組織者和推動

者。

? 從而，跨越國境的納稅問題也就隨之大量產生，各國間的稅收關系日趨復雜。

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第五，所得稅制度的普遍實行及其稅率的大幅度提高，急需有關國家共同協商解決國際重復征稅等問題

? “二戰”后，發達資本主義國家普遍確立了所得稅制度，并建立了以所得稅制度為主體的稅制結

構（見下表）

? 目前，美國個人所得稅采用六級超額累進稅率結構，稅率分別為10％、15％、25％、28％、33％

和35％。日本法人稅（國稅+地方稅）約為42%。

年份

英

1911

國

1922

所得稅占

年份

稅收總額（%）

美

22 1913

國

1922 45

所得稅占

稅收總額（%）

引進所得稅

65

20世紀70年代 60 20世紀70年代 90

? 20世紀60年代以來，各發展中國家也相繼引進了所得稅

? 絕大數國家都大幅度提高了所得稅稅率，一般在50%左右，進一步加劇了國家之間的財權利益矛

盾。

第二節 國際稅收的發展

國際稅收發展的條件：

? 跨國公司（關聯企業）的發展，使避稅更成為一種普遍現象；

? 經濟一體化，國與國之間的經濟滲透與聯合，共同尋找掃除國際避稅的方法；

? 大量國際稅收協定的簽定，使國際稅收向縱深發展，包括雙邊、多邊協定。

國際稅收發展的階段：

一、國際稅收的非規范化階段

? 國際稅收形成后，許多問題亟待解決。首先就要解決對跨國納稅人跨國所得的重復征稅問題

? 1）課稅權是國家主權的組成部分。在沒有超越國家政治權力的國際組織的情況下，最初只能從一

國國內稅法的角度出發，單方面對國際重復征稅問題作出暫時的權宜處理，如抵免；

? 2）隨著國際重復征稅問題的加劇，單方面作出暫時的權宜處理已難以適應。于是逐漸地、國家之

間開始自發地通過談判，簽訂非規范的稅收協定或協議，以期解決矛盾。

二、國際稅收的規范化階段

? 隨著國際經濟往來的不斷發展、納稅人所得的進一步國際化和所得稅的廣泛運用，單方面的權宜

處理和非規范性的雙邊稅收協定已經難以適應形勢發展的需要。迫切需要一個完整的規范的國際

稅收協調辦法的出臺。

? 1963年，經濟合作與發展組織制定公布，并于1977年修訂發表了《關于對所得和資本避免雙重征

稅的協定范本》--經合發范本

? 1968年，聯合國稅收協定專家小組制定，并于1979年公布了《關于發達國家和發展中國家間避免

雙重征稅的協定范本》—聯合國范本

? 兩個范本雖然對各國政府并沒有法律上的約束力，但在事實上已經成為各國處理國家間稅收分配

關系的國際準則。兩個范本已成為國際稅收由非規范化階段發展到規范化階段的重要標志。

? 自從兩個范本實行以來，國家間締結的稅收協定大量增加。截止20世紀80年代初期，已有130

多個國家和地區相互締結了600多個避免雙重征稅的稅收協定。發展中國家后來居上、發展更快。

截至2008年，我國已經簽署89個避免雙重征稅協定。（日本1983年，美國法國英國1984年，比

利時德國1985年，…）

本章小結 P25

思考練習題 P25

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