2024年3月28日發(作者：項目策劃書模板)
購買法與權益結合法下合并日財務報表編制總結
一、購買法
①擁有子公司全部股權的合并財務報表
A：工作底稿法：
1. 將子公司各項可辨認資產、負債的賬面價值調整為公允價值，調整差額記入“資本公積”
賬戶；
如P.70 例2-2（1）
借：固定資產 700 000
無形資產 100 000
長期應付款 100 000
貸：應收賬款 200 000
存貨 300 000
資本公積 400 000
2. 將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，母公司投資
成本超過子公司凈資產公允價值的差額確認為商譽，反之確認為負商譽，貸記“營業外
收入”。由于購買日不編制合并利潤表，因此，將調整的營業外收入在合并資產負債表
的“未分配利潤”項目列示，或按比例記入“盈余公積”與“未分配利潤”項目；
1） 當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.70例2-2（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 200 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
商譽 160 000
貸：長期股權投資 7 400 000
2） 當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.76例2-3（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 200 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 6 000 000
營業外收入 1 240 000
或：借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 200 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
商譽 160 000
貸：長期股權投資 6 000 000
未分配利潤 1 240 000
3. 將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸
記“應收賬款”。
如P.71例2-2（3）
借：應付賬款 100 000
貸：應收賬款 100 000
B：“下推會計”法：
1. 在子公司賬簿上和個別財務報表上，將子公司各項可辨認凈資產的賬面價值調整為公允
價值（按賬上科目而非報表科目記錄），同時將投資成本高于凈資產公允價值的部分確
認為合并商譽，公允價值與賬面價值的差額記入“其他投入資本”賬戶，而非“資本公
積”賬戶；
如P.73例2-2
借：固定資產 800 000
無形資產 100 000
長期應付款 100 000
商譽 160 000
貸：應收賬款 200 000
庫存商品等 300 000
累計折舊 100 000
其他投入資本 560 000
2. 將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，按公允價值
抵減“其他投入資本”賬戶，由于子公司將凈資產調整為公允價值時已確認了合并商譽，
此時不再作處理。當母公司長期股權投資成本低于子公司凈資產公允價值時，差額直接
調整購買日留存收益，即確認為負商譽；
1）當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.74例2-2（1）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 800 000
其他投入資本 560 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 7 400 000
2） 當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.78例2-3（1）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 800 000
其他投入資本 400 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 6 000 000
盈余公積 124 000
未分配利潤 1 116 000
負商譽
3. 將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸
記“應收賬款”。
C：當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，將差額按公允價值比例沖減出長期證
券投資以外的非流動資產（固定資產、無形資產），若尚有余額，則記作負商譽。
如P.79例2-3
（1）借：無形資產 30 200
長期應付款 100 000
合并差額 840 000
貸：應收賬款 200 000
存貨 300 000
固定資產 470 200
（2）借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 800 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 6 000 000
合并差額 840 000
（3）借：應付賬款 100 000
貸：應收賬款 100 000
②擁有子公司部分股權的合并財務報表
A：實體理論：
1. 將子公司各項可辨認資產、負債的賬面價值調整為公允價值，調整差額記入“資本公積”
賬戶；
如P.83例2-5（1）
借：固定資產 700 000
無形資產 100 000
長期應付款 100 000
貸：應收賬款 200 000
存貨 300 000
資本公積 400 000
2. 將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，確認商譽
（或負商譽）和少數股東權益；
1） 當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.83例2-5（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 200 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
商譽 208 000 （6 000 000－7 240 000×80%）
貸：長期股權投資 6 000 000
少數股東權益 1 448 00 （7 240 000×20%）
2） 當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.87例2-6（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 200 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 4 800 000
少數股東權益 1 448 000 （7 240 000×20%）
營業外收入（或未分配利潤）992 000
3. 將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸
記“應收賬款”。
B：母公司理論：
1. 將子公司凈資產的賬面價值調整為公允價值，差額按母公司持股比例調整各項可辨認資
產、負債，記入“資本公積”賬戶；
如P.85例2-5（1）
借：固定資產 560 000 （700 000×80%）
無形資產 80 000 （100 000×80%）
長期應付款 80 000 （100 000×80%）
貸：應收賬款 160 000 （200 000×80%）
存貨 240 000 （300 000×80%）
資本公積 320 000
2. 將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，確認商譽
（或負商譽）和少數股東權益；
1） 當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.85例2-5（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 120 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
商譽 208 000
貸：長期股權投資 6 000 000
少數股東權益 1 368 00 （6 840 000×20%）
2） 當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.88例2-6（2）
借：實收資本（股本） 5 000 000
資本公積 1 120 000
盈余公積 600 000
未分配利潤 440 000
貸：長期股權投資 4 800 000
少數股東權益 1 368 000 （6 840 000×20%）
營業外收入（或未分配利潤）992 000
3. 將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸
記“應收賬款”。
二、權益結合法
1. 將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，非全資子公
司應先將子公司所有者權益總額乘以少數股東持股比例確認少數股東權益，再予以抵消
處理；
1） 當母公司擁有子公司全部股權時，如P.95例2-7（1）
借：實收資本（股本） 2 500 000
資本公積 750 000
盈余公積 500 000
未分配利潤 1 250 000
貸：長期股權投資 5 000 000
2） 當母公司擁有子公司部分股權時，如P.106例2-10（1）
借：實收資本（股本） 2 500 000
資本公積 750 000
盈余公積 500 000
未分配利潤 1 250 000
貸：長期股權投資 4 000 000（5 000 000×80%）
少數股東權益 1 000 000（5 000 000×20%）
2. 將集團內部的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；
如P.95例2-7（2）
借：應付賬款 40 000
貸：應收賬款 40 000
3. 將集團內部當期銷售收入予以抵消，借記“營業收入”，貸記“營業成本”；
如P.95例2-7（3）
借：營業收入 150 000
貸：營業成本 150 000
（母公司當年的營業收入中包含對子公司的商品銷售收入150 000元。）
4. 將集團內部當期銷售成本予以抵消，將內部購銷形成的存貨中未實現的銷售利潤進行抵
消處理（銷售成本×未實現對外銷售的部分＝期末存貨×毛利率＝未實現的銷售利潤），
借記“營業成本”，貸記“存貨”；
如P.95例2-7（4）
借：營業成本 31 500
貸：存貨 31 500（90 000×35%）
（子公司存貨中包含當期從母公司購入商品形成的存貨90 000元，企業集團平均毛利率為
35%。）
5. 將集團內部經營活動產生的現金流量予以抵消，借記“經營活動現金流量——購買商品、
提供勞務支付的現金”，貸記“經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金”；
如P.95例2-7（5）
借：經營活動現金流量
——購買商品、提供勞務支付的現金 110 000（150 000－40 000）
貸：經營活動現金流量
——銷售商品、提供勞務收到的現金 110 000
6. 將集團內部投資、籌資活動產生的現金流量予以抵消，借記“投資活動現金流量——投
資支付的現金”，貸記“籌資活動現金流量——吸收投資收到的現金”。
如P.95例2-7（6）
借：投資活動現金流量
——投資支付的現金 6 000 000
貸：籌資活動現金流量
——吸收投資收到的現金 6 000 000
（母公司以貨幣資金6 000 000元收購了子公司的全部股權。）
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