國庫集中支付業務中往來款項的賬務處理

2024年3月25日發(作者：校園安全教育)

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國庫集中支付業務中往來款項的賬務處理　

楊城　

在國庫集中支付改革實踐中，政府采購款是通過財政直　

接支付的方式支付給供應商的。如果采購合同中規定了質量　

保證金等扣除項目，就會形成往來性質的會計事項?！?/p>

根據財政部有關規定，除中央預算重大支出項目在特定　

情況下可使用“權責發牛制”外，政府預算單位無論執行的　

２）國庫支付機構會計　

支付時：　

借：一般預算支出一財政直接支付（合同金額）　

貸：財政零余額賬戶存款　

貸：財政應返還額度一　

清算時：　

（實際支付金額）　

（質保金金額）　

是行政或事業會計制度，均需要遵循“收付實現制”原則，　

而由于會計“收付實現制”的局限，使國庫直接支付中有關　

往來款項的賬務處理成為一個難點。　

在實際操作中，舊的會計業務處理規定會使國庫會計總　

預算支出數與預算單位撥款數核對不上、或者會形成下年度　

借：財政零余額賬戶存款　

金金額）　

（實際支付金額）　

借：財政應返還額度一往來單位：某預算單位（質?！?/p>

貸：已結報支出一財政直接支付?。ê贤痤~）　

年末清理時，按已結報支出數額：　

指標結余。預算部¨下年度還須分別審批，重新下達，造成　

管理上的不便。對此，我們參照財政部《財政國庫管理制度　

改革單位年終結余資金賬務處理暫行規定》（財庫［２００４］　

借：已結報支出一財政直接支付（合同金額）　

貸：一般預算支出一財政直接支付　（合同金額）　

３）預算單位會計（篇幅所限，僅以行政單位為例）：　

預算單位會計接到代理銀行發來的《財政直接支付入賬　

通知書》后，核對發票金額、合同中所列質保金等數據，做　

如下會計分錄：　

借：經費支出：（入賬通知書金額）　

１９０號）規定，經過實踐，總結出一套“政府采購資金”財政　

直接支付賬務處理辦法，現簡要介紹如下。　

一

、

會計科目設置　

按，｝　述文件規定：要求各國庫支付試點單位設立“財　

政應返還額度”科月（事業單位編號１２５，行政單位編號１　ｌ５，　

建設單位編號２３５）。同時，財政國庫總預算會計、國庫支付　

執行機構會計（國庫支付中心）也分別在往來科目中設置　

“財政應返還額度”科目?！?/p>

貸：撥入經費：（人賬通知書金額）　

同時，作往來性質的會計分錄，借記單位應付供應商的　

質保金，貸記財政未清算，但已經列支的款項　

借：暫存款—某供應商（質保金數額）　

貸：財政應返還額度（分類、款、項）（質保金數額）　

下年度實際支付質保金時同，預算單位作如下會計分　

錄：　

二、Ｊｌ∈務處理規則　

采購直接支付業務發牛時，單位根據用款計劃，按政府　

采購合同規定的付款金額填制《財政直接支付申請書》，財　

政采購管理部門接到申請書后，審核《財政直接支付申請　

書》，上報預算部¨審核無誤后，通知國庫支付部¨付款?！?/p>

財政斟庫支付部ｆＪ審核中請書無誤后，按扣除質保金的金額　

借：財政應返還額度（質保金數額）　

（質保金數額）　貸：暫存款：某供應商

支付給供應商，當天，國庫支付機構按支付的金額與國庫、　

人民銀行進行清算?！?/p>

會計分錄：　

三、采購資金直接支付業務處理實倒：　

根據以上記賬規則，舉例如下：　

２００９年６月某日，某縣教育局財務科接到由縣財政局采　

購管理辦公室轉來的政府采購結算單及相關合同、發票，內　

１）財政總預算會計　

借：一般預算支出一財政直接支付（合同仝部金額）　

貸：國庫存款?。▽嶋H支付金額）　

（質保金金　

容為教育局當年的辦公設備采購款，經核對合同及發票，得　

知本次中標單位為克拉瑪依市紅葉辦公設備公司，中標采購　

金額為１００００元，合同規定：本年支付９５００元，另按總價５％　

貸：財政應返還額度一某預算單位　

額）　

計算的質保金５００元，一年后貨物無質量問題，再支付給供　

７２　荔罐　，?。玻溃欤溃龋铩臁?/p>

■　一　．　，??？?。啊　啊??！?/p>

應商紅葉公司?！?/p>

按　庫集中支付ｌ　作流程，對此項業務辦卿及賬務處卵　

如下：　

區教育局填寫《財政卣接支付中請書》，中請支付金額　

為１００００元，區財政局預算、　庫管理部¨審核無誤后、通　

知　庫支付執行機構支付９５００元、代理銀行按　庫支付執行　

機構發山的《財政Ａ接支付憑證》，支付給供位商９５００元。　

天完成了清算，代理行并給區教育局送達了《　接支付入　

賬通知書》，給　庫支付執行機構山具了日報表，給人民銀　

行和　庫部ｆ?。食鼍吡恕栋祝航又Ц丁∏鍐巍罚痤~均為１０（０）０　

兀?！?/p>

以ｌ　■部ｆｊ會汁分別作賬務處理如下：　

（１）財政總預算會汁：　

借：一般預算支出一財政　接支付（１０００（１）　

貸：Ｈ庫存款?。ǎ梗担埃埃?/p>

貸：財政也返還額度一（分類款項）區教育局　

（５Ｏ０）　

（２）　庫支付執行機溝會計　

支付時：　

借：一般預算支出一財政白＝接支付?。ǎ保埃埃埃埃?/p>

貸：財政零余額賬戶存款?。ǎ梗担埃埃?/p>

貸：財政　返還額度一（分類款項）（５００）　

清算時：　

借：財政零余額賬戶存款?。ǎ梗担埃埃?/p>

借：財政應返還額度一往來單位：教育局（５００）　

貸：已結報支山一財政　接支付?。ǎ保希希ǎ常埃?/p>

年末清琿時，按已結報支山數額：　

借：已結報支山一財政白：接支付（１００００）　

貸：一般預算支出～財政白＝接支付?。ǎ保埃埃埃埃?/p>

（３）　教育局會汁接到代理銀行發來的《財政ｆ　接支付　

入賬通知書》后，核對發票金額、合同中所列質保金等數據，　

做如下會計分錄：　

借：經費支出一辦公設衍購?。海ǎ保埃埃埃埃?/p>

貸：撥入經費一白＝接支付：（｜００００）　

同時：　

借：　付賬款一紅葉公司（５００）　

貸：財政　返還額度（分類款項）（５００）　

同時，將該批辦公沒符汁入『刮定資產賬：　

借：Ｉ古Ｉ定資產：（１００００）　

貸：ｌ古『定資產基金：（１００００）　

下年度開始，實際支付質保金時，預算單位向財政采購　

管坪部¨提交質保金到期的貨物質星合格清單金額，合同　

號，采購管理部¨核對無誤，通知財政部¨支付余款。分別　

作如下會計分錄：　

（１）財政總預算會汁　

借：財政應返還額度一區教育局?。ǎ担埃埃?/p>

貸：國庫存款?。ǎ担埃埃?/p>

（２）目庫支付執行機構會計　

支付時：　

借：財政　返還額度一（分類款項）（５００）　

貸：財政零余額賬戶存款　（５００）　

清算時：　

借：財政零余額賬戶存款?。ǎ担埃埃?/p>

貸：財政應返還額度一教育局（５００）　

（３）　教育局作如下會計分錄：　

借：財政應返還額度（５００）　

貸：血付賬款：紅葉公司　（５００）　

四、特殊注意事項　

１、在辦理采購　接支付業務時，財政局采購部ｆｊ填制的　

《政府采購資金中清單》，應分別列明合同金額、實際支付　

金額和質保金的金額?！?/p>

２、代坤銀行向支付中心、預算單位、人行和　庫出具日　

報、清算單位時，應列明質保金項目，并?。辍∈龈鲉挝黄叫小?/p>

記錄質保金往來款項的街查賬?！?/p>

３、單位　及時清琿、　總和分析本單位質保金本年發?！?/p>

及結存數，并　財政局采購管理部『Ｊ、　庫支付中心記錄的　

往來賬核對?！?/p>

４、對供血商逾期末領的質保金，單位虛在年終清理時向　

供應商發出詢證函。　

５、單位會汁依據會計相關規定，認為質保掛賬超出會計　

處琿年限，形成呆賬的，根據相關書而憑據報財政局采購管　

理部¨銷賬。財政局采購購管理部『Ｊ將單位質保金呆賬情況　

后，統一交財政局會計管邢部¨審批，經審批同意，報　

財政總預算會計，核減以前年度多列的支山，并沖銷單位的　

應返還額度。　

會計處理：　

借：財政應返還額度一某預算單位（質保金呆賬金額）　

貸：一般預算支出一該預算單位對應的支山類款項　

（質保金呆賬金額）　

五、總結　

通過以ｌ　賬務處理，基本能達到Ｉ玉Ｉ庫、人行、　庫執行　

支付機構、代理銀行和預算單位在發牛往來資金的情況下賬　

日的一致性。真實反映了單位的實際支出，實現了會計核算　

的真實、準確、及時、完整性要求。　

（作者單位：克拉瑪依市獨…子區財政局）　

責任編輯：溫鈞貴　

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