高校內部審計工作存在的問題及對策
沈陽廣播電視大學 劉璟
摘要：高校內部審計是高校內部控制的重要組成部分。在工作實踐中，高校內審工作的職能因為多種原因未能充分發揮出來，極大地削弱了高校內部管理制度的科學性。因此，如何加強高校內部審計工作力度，發揮內部審計的作用是當前高校內部亟需解決的重要課題。本文分析了我國高校內部審計工作存在的問題，并提出完善高校內部審計工作的對策和建議。
關鍵詞：高校 內部審計 問題 對策
一、高校內部審計的意義
內部審計是審計監督體系的重要組成部分，是促進單位內部科學、高效管理的一個重要環節。內部審計具有經濟監督、分析評價、服務管理等職能。在日益激烈的市場競爭中，內部審計在規范管理，防范風險，提高經濟效益方面有著不可替代的作用。
高校內部審計是高校內部控制的重要組成部分，就其性質而言，它是一種管理權的延伸，是
一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計。高校內部審計既是高校內部控制的一個組成部分，又是內部控制的—種特殊形式。審計部門既是學校的一個職能部門，肩負著對學校內部經濟活動進行監督和評價的職責，又是一個服務部門，為學校防范經濟風險服務，為提高教育資金的使用效益服務，為學校干部隊伍建設和廉政建設服務。
近年來我國高等教育發展迅速，學校辦學規模日益擴大，并且隨著高校多渠道籌措辦學資金格局的逐步形成，高校資金總量急劇增加，在這種情況下，如何保障教育經費使用的效益性，促進高等教育事業的快速發展，給審計工作提出了新的挑戰。2004年國家教育部頒布17號令《教育系統內部審計工作規定》明確指出：教育系統按照依法治校，從嚴管理的原則，建立內部審計制度。但是，在工作實踐中，高校內審工作的職能因為多種原因未能充分發揮出來，極大地削弱了高校內部管理制度的科學性。因此，如何加強高校內部審計工作力度，發揮內部審計的作用是當前高校內部亟需解決的重要課題。
二、高校內部審計工作存在的問題
(一) 內審的獨立性有限，內審工作得不到足夠的重視
內審的獨立性有限，制約了審計工作往深層次發展 。內部審計工作與其他部門一樣，一般
在管理層領導下，在開展工作時，不可避免地會受領導的意志所左右；同時內部政策的壓力，單位利益與內審人員利益的一致性，必然會使內審工作的開展受到許多限制，特別是單位利益與個人利益一致時，審計人員為維護自身利益，不愿揭示舞弊行為，沒有起到監督的作用，正是因為獨立性受限，高校內審工作無法往深層次發展。此外，一些高校領導對內審工作思想認識滯后，認為高校不是生產經營單位，內審作用不大，內審工作的開展會阻礙高校改革并導致審計與其他相關職能部門的矛盾，甚至認為內部審計的經常性監督會束縛財務部門和相關職能部門工作的正常運行，內審工作得不到應有的重視。
（二）審計的法制化、制度化、規范化建設程度不夠
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循。內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大。此外，審計評價標準的靈活性也增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。審計主要是對審計對象的經濟管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同
的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。
（三）機構設置不科學
我國高校內部審計機構自上個世紀80年代中期建立以來，其發展情況十分不平衡，有些高校設置了獨立的審計機構，但也有些高校尚未建立獨立的內審機構，有的是與紀檢監察機構合并，有的甚至附屬于財務部門，只對高校下屬的經濟組織進行審計監督，這種情況嚴重制約了審計職能的充分發揮。紀檢是黨紀監督，監察是行政監督，而審計是經濟監督，各自的工作對象、任務、目的及其手段與方法不盡相同，將其捆在一起，勢必影響各自職能的發揮，這樣設置的內審機構必然造成審計機構專職不專。
(四)審計觀念落后，多強調監督職能，而忽視服務職能
目前，高校內審工作大多局限于本單位財務收支活動、物質采購跟蹤、基建預決算等方面，這些工作大多是內審的經常性工作，且都有一個特征即凸現了審計的“監督”職能。但就高校內審工作而言，還應將工作重心轉移到管理審計、效益審計上來，監督與服務并重，只強調“監督”，而很少考慮如何為單位增效，如何為領導決策提供服務，就會人為地
縮小內審工作范圍，就很可能造成領導與其他職能部門的反感，使內審陷于被動地位。
(五)內審工作計劃性不強，審計技術手段落后
大多數高校的內審工作，在一定時期內的審計任務與項目，內審機構與人員心中無數，內審工作的開展，大多是按領導的指派和交待辦理。因為無法制定操作性強的審計工作計劃，就使得內審部門被動的開展工作，從而束縛了審計工作的主觀能動性。此外，雖然計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計逐步被實時審計所代替，但高校審計技術手段卻遠遠沒有跟上時代的步伐。審計技術手段的落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足審計工作的需求。
(六) 審計隊伍力量嚴重不足，人員業務素質不高，影響了審計質量
隨著高校辦學規模的不斷擴大，辦學經費的籌措渠道愈來愈多，經費支出也愈來愈繁雜，內審任務必然隨之加重，審計隊伍力量不足的問題更加突出。另外，由于高校內審工作的涉及面十分廣泛，內審人員必須具備多方面的知識，除審計、財務知識外，還必須具備高校管理、法律、經濟學以及建筑學等方面的知識，這樣才能勝任這種專業性極強的技術工作。而目前我國大多數高校內審人員是從財務部門、管理部門調配而來的，專業的審計人
員較少，這樣從總體上看，高校內審人員業務素質不高，不能滿足審計工作的需，要主要體現在：一是理論知識不全面、不扎實；二是實踐經驗不豐富、不完善。又由于內審人員缺乏必要的專業培訓和再教育，這就使得審計工作缺乏深度與廣度，在工作中很少有突破性的發展。
三、完善高校內部審計工作的對策
(一) 提高內部審計地位
獨立性是審計的靈魂。要有效發揮內部審計的作用，同樣要求內部審計具有相對獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現的。目前各高校的內部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。因此，要促進內部審計作用的發揮，提高內部審計機構的地位及權威是當務之急。內部審計部門應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離，設置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領導或授權、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，才能做到審計結論的客觀、真實、公正。
此外，要提高內部審計的地位，必須使高校領導對內部審計工作認識的改變，內部審計應在單位主要負責人的領導下進行。內審部門在認真做好工作的同時，要注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得領導對內審工作的高度重視和大力支持。提高領導層對內部審計工作的認識是加強對內部審計的重要保證，要廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和審計人員的地位。
（二）堅持以人為本，更新審計理念
高校審計工作要真正做到以人為本，把全面、協調、可持續的發展觀深入貫徹落實到審計實踐中去，最重要的就是要更新審計理念。
首先，要更新審計思維定式和方法。要認識到科學發展觀的提出，不僅會帶來經濟發展模式和經濟增長方式的根本轉變，也勢必帶來各級政府各企事業單位工作思路和工作重點的根本性轉變。高校審計工作要適應這一根本轉變的需要，就必須根據科學發展觀的要求，及時更新、調整審計理念，轉變原有的思維定式和思維方法，打破原有的一些不適應形勢發展的習慣做法使高校審計真正做到“服務學校、服務大局”。
其次，要增強宏觀意識和全局意識。高校內審是對高校內部的財政財務收支活動實施監督，作為綜合性經濟監督部門，要實現服務高校目標，必須注意從宏觀層次上發揮審計監督作用。要從宏觀層面去把握審計工作對象、重點、方法，不要僅僅埋頭于具體項目，要關心宏觀經濟形勢，熟悉宏觀政策措施，善于從宏觀的角度去研究分析問題，努力提高審計的層次和水平。在具體審計工作確定審計項目時，要善于從宏觀層面把握高校發展的內在規律，從各組成部分的關聯性分析入手，科學確定審計重點，以達到事半功倍的效果。對審計查出的問題必須從宏觀層面進行分析和評價，揭示問題產生的原因、造成的危害、發展的趨勢、解決的辦法等，通過深入剖析問題來反照制度上、體制上存在的不足，為加強高校宏觀調控和管理提供參考依據，提出更加符合實際的審計建議，給學校決策層當好經濟謀士。
（三）大力推進內審工作的創新
高校內審工作開展20年來，產生了許多寶貴的經驗，其中重要的一條就是在創新中謀發展，在發展中探索創新。實踐證明，高校內審工作也必須要有創新的精神。沒有創新，就會陷入停滯和僵化。當前高校內審工作的創新，應著重在以下方面下功夫：第一，要創新工作目標，不斷拓展審計領域。目標就是管理加效益，內審工作目標應放在促進部門與單
位提高管理水平和經濟效益上來；第二，要創新工作方式。努力實現由目前傳統的財務收支審計為主向以效益審計和管理審計為主的現代審計轉變；實現建設工程由目前單純的工程竣工結算審計向全過程審計轉變；第三，要創新工作手段。隨著信息技術的普及，經濟犯罪手段也越來越隱蔽，方法也越來越巧妙，這些都給高校內部審工作提出了更高的要求。要拓展審計工作職能，在傳統的直觀反映審計發現的基礎上，開展分析評價與內部控制，并運用最新審計技術，通過對有關經濟指標的對比分析，揭示未被充分開發利用的人財物的內部潛力，減少投入，降低消耗，增加產出，提高資金使用效益。
高校審計人員要堅決貫徹“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針，樹立科學發展觀，勇于創新，大膽實踐，堅持在實踐中學習，在實踐中提高。
(四) 改進工作方法，進—步提高高校內審工作質量
審計質量是高校內部審計工作的“生命線”，只有不斷提高高校內審工作質
量，才能更有效地發揮審計工作的作用。要不斷改進工作方法，把審計向管理、效益、責任方面轉變，提高審計工作效率和工作質量。逐步形成一個以審計準備、審計實施、審計
報告和后續審計組成的完整的審計工作體系。
提高內審工作質量，要從基礎工作做起，從審計工作的各個環節抓起。首先，要在加強審計綜合分析、使審計結果成為決策的依據上下功夫；第二，要重視未曾涉及到的重要領域，主要探索教育經濟活動的規律和特點，把審計監督職能與服務職能結合起來；第三，要把事后審計與事前、事中審計結合起來，實現以事后審計向事前、事中審計的轉變，將查錯防弊與效益、效率、效果審計結合起來，實現以查錯防弊為主向績效審計為主的轉變，爭取審計工作每年有提高；第四，要積極探索，穩步推行高校內審結果公告制度。審計結果公告是國際上的通行做法，我國目前正在穩步推行，高校實行內審結果公告有助于擴大教職工的知情權，有助手民主理財，并且能夠從正面擴大審計影響。第五，內部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學校的經營活動進行跟蹤審計，要在財務審計基礎上，不斷強化經濟效益審計、大額貨物采購審計、內部控制審計和經濟責任審計，并逐步開展管理審計。在實際工作中，要注意把各類審計項目有機結合起來，實現審計效果的最大化。
（五）建立健全內部審計機構，強化制度建設
隨著《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計基本準則》及具體準則的發布實施，內部審計部門要認真學習，貫徹落實，這是內部審計法制化、制度化、規范化建設的重要舉措，是規范審計行為，提高審計質量，維護審計人員權益，發揮審計作用的重要保障，對加強內部審計規范化建設、推動內部審計工作發展具有重要意義。
設立科學、合理的內部審計機構，是實現內審職能的重要保證，是開展審計工作的前提。因此高校應按照國家文件精神，設置由高校主要負責人直接領導的獨立的內審部門，配備相應的專職審計人員，審計隊伍必須業務素質過硬，年齡結構和技術職稱職務合理，并且要保持審計人員的穩定。要宣傳審計法規，增強審計意識，普及審計知識。把審計作為一項經常性、持久性的工作來做。綢繆于未雨，防患于未然。
