財政部關于印發《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》的通知

財政部關于印發《實施〈企業會計制度〉及其相關準

則問題解答》的通知

文章屬性

? 【制定機關】財政部

? 【公布日期】2001.07.05

? 【文 號】財會[2001]43號

? 【施行日期】2001.07.05

? 【效力等級】部門規范性文件

? 【時效性】失效

? 【主題分類】會計

正文

*注：本篇法規已被：財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第

十一批)的決定（發布日期：2011年2月21日，實施日期：2011年2月21日）廢

止

財政部關于印發《實施＜企業會計

制度＞及其相關準則問題解答》的通知

（２００１年７月５日 財會〔２００１〕４３號）

國務院有關部委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生

產建設兵團財務局，中央企業集團公司：

《企業會計制度》和相關準則，以及有關銜接辦法發布以后，我們收到股份有

限公司、會計師事務所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司（以下簡稱“公

司”）實施《企業會計制度》及其相關準則的有關問題。為此，我們起草了《實施

〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》。現印發給你們，請遵照執行。執行中

有何問題，請及時函告我部。

附件：實施《企業會計制度》及其相關準則問題解答

附件： 實施《企業會計制度》及其相關準則問題解答

現對公司實施《企業會計制度》及相關準則政策銜接等有關會計處理問題解答

如下：

一、問：公司執行《企業會計制度》時尚未攤銷的開會費余額如何處理？

答：公司在執行《企業會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應當根據情況分

級處理：

１．如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤

產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較

會計報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關

項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。

２．如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤

不產生重大影響的，可將開辦費余額直接轉入當期損益。

二、問：公司執行《企業會計制度》時已資本化的研究與開發費用如何處

理？

答：《企業會計制度》有關研究與開發費用的會計處理與《股份有限公司會計

制度－－會計科目和會計報表》（以下簡稱“股份有限公司會計制度”）相同。因

此，不存在會計政策變更調整問題。如果公司已將研究與開發費用資本化的，應當

作為會計差錯予以更正。

三、問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產

核算，還是列為無形資產核算？

答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產核算，并

答：公司在執行《企業會計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算

的，應將尚未進行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”科目。

原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬

準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已

作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞

賬準備，轉入“短期投資跌價準備”等科目。

五、問：公司原以非現金資產投資，投出非現金資產公允價值大于其賬面價

值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長期投資減值準備時是否可以沖減

資本公積中的股權投資準備項目？

答：按照財會〔２００１〕１７號文件規定：在《企業會計制度》執行之前，

理權限，依據法律或者有關規定做出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人

員，其發生的支出，均應計入公司當期的成本費用。

如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定

處理的，作為會計差錯予以更正。

七、問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認收入？

答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受

益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分級處理：如果一次性收取的入會

費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員是接受公司所提供的具體商品或服務

時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大

不確定時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員

資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公

司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區別費用所代表的受益性

價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如

公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的

房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》

規定的期限平均攤銷。

十、問：固定資產計提減值準備后，應當如何計提固定資產折舊？

答：按照《企業會計制度》規定，如果固定資產的賬面價值低于其可收回金額

的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照該項

固定資產的賬面價值（即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下

同），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固

定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資

產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。

因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資

產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。

十一、問：公司執行《企業會計制度》時，原資本公積各明細科目如何結

算差額”科目的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積－－股權投資準備”

科目。

３．《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積－－其他資本公積轉入”科

目中的接受現金捐贈余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積－－接受現金捐

贈”科目。

４．《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積－－住房周轉金轉入”科目

的余額，分別情況處理：按照《關于印發企業住房制度改革中有關會計處理問題的

規定的通知》（財會〔２００１〕５號）規定，以所有者權益項目沖減住房周轉金

借方余額的公司，“資本公積－－住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減已轉入

“利潤分配－－未分配利潤”科目的住房周轉金借方余額，借記“資本公積－－住

房周轉金轉入”科目，貸記“利潤分配－－未分配利潤”科目；以國有股應享有的

制度》已作相應規定的，按《企業會計制度》的規定執行，財會字〔１９９８〕１

６號、財會字〔１９９８〕６６號文件所作的解答相應廢止；如果《企業會計制