國際稅收名詞解釋

2024年3月25日發(作者：一個人很好)

一、術語解釋

第一章

1．國際稅收

國際稅收的概念目前有兩種含義：一是在開放的經濟條件下因納稅人的經濟活動擴大

到境外以及國與國之間稅收法規存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現象；

二是從某一國家的角度看，國際稅收是一國對納稅人的跨境所得和交易活動課稅的法律、

法規的總稱。然而，國與國之間的稅收關系是國際稅收的本質所在。國家之間的稅收關系

主要表現在以下兩個方面：（1）國與國之間的稅收分配關系；（2）國與國之間的稅收協調

關系。

2．涉外稅收

“涉外稅收”一詞通常是指專門為本國境內的外國人、外國企業或外商投資企業設置

的稅種，如我國在1991年開征的外商投資企業和外國企業所得稅（該稅在2008年廢止）、

1994年稅制改革前的工商統一稅和個人所得稅均屬于我國的涉外稅收。盡管涉外稅收主要

是針對外國納稅人或外資企業，但它仍然屬于國家稅收的范疇。涉外稅收只不過是把國家

稅收制度中的涉外部分獨立出來，單獨設立了稅種。

3．財政降格

由于存在國際稅收競爭，各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的低水平，造成國

家的財政實力大幅度下降的現象和趨勢。

4．區域國際經濟一體化

第二次世界大戰以后，世界上出現了許多地區性的國家集團。它們由地理上相鄰近的

國家組成，對內通過一定的協調活動，消除成員國之間的貿易或其他經濟活動障礙，以便

使成員國的經濟更緊密地結合；對外則在經濟政策方面保持成員國與非成員國之間的差別

待遇。人們將這種地區性的經濟聯合稱為區域國際經濟一體化。

5．惡性稅收競爭

各國制定的稅收政策主要是為了吸引別國的儲蓄和投資，進而削弱其他國家的稅基，

那么這種稅收政策就屬于惡性的，國家之間制定這種稅收政策所產生的稅收競爭為惡性稅

收競爭。

第二章

1．稅收管轄權

稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現在一國政府有權決定對哪些人征稅、

征哪些稅以及征多少稅等方面。由于稅收管轄權是國家主權的重要組成部分，而國家主權

的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權在征稅范圍問題上

也必須遵從屬地原則或屬人原則。根據上述國家主權行使范圍的兩大原則，我們可以把所

得稅的管轄權分為以下三種類型：

（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；

（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）取得的所

得行使征稅權；

（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。

2．屬地原則

屬地原則即一國政府可以在本國區域內的領土和空間行使政治權力。具體到所得稅的

征收，根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得

的是本國人還是外國人。

3．屬人原則

屬人原則即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權力。具體到所得稅的征收，

根據屬人原則，一國有權對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本

國還是外國。

4．常設機構

常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。它的范圍通常包括

分支機構、管理機構、辦事處、工廠、車間、作業場所、建筑工地等。大陸法系的國家多

采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自于本國。

5．實際所得原則

實際所得原則即一國只對非居民公司通過本國常設機構實際取得的經營所得征稅，對

其通過本國常設機構以外的途徑或方式取得的經營所得不征稅。

6．引力原則

引力原則即如果一家非居民公司在本國設有常設機構，這時即使它在該國從事的一些

經營活動沒有通過這個常設機構，但只要這些經營活動與這個常設機構所從事的業務活動

相同或類似，那么這些沒有通過該常設機構取得的經營所得也要被歸并到常設機構的總所

得中在當地一并納稅。

7．無限納稅義務

居民納稅人要就其國內外一切所得（又稱全球所得）向居住國政府納稅的義務稱為無

限納稅義務。

8．有限納稅義務

非居民一般只須就該國境內來源的所得向該國政府納稅（一國根據地域管轄權有權對

非居民的本國來源所得征稅），這種對該國負有的僅就來源于其境內所得納稅的義務被稱為

有限納稅義務。無論是自然人還是法人，其在非居住國（所得來源國或東道國）一般都負

有限納稅義務。

9．推遲課稅

在美國、英國、加拿大等一些發達國家，法人居民與自然人居民一樣要就其國內、國

外的一切所得向本國政府納稅。但這些國家同時又規定，本國居民公司來源于境外子公司

的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅，當這些境外所得匯回本

國以后，本國居民公司再就其申報納稅。由于這時居民公司就其境外股息、紅利所得的納

稅義務并不是在境外所得產生時而產生，而是被推遲到境外所得匯回國以后才產生，所以

上述規定通常被稱為“推遲納稅”或“推遲課稅”。

第三章

1．經濟性重復征稅

當兩個或兩個以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權，這時產生

的重復征稅屬于經濟性重復征稅。

2．抵免法

抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許

其用國外已納的稅款沖抵在本國應繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應納本國

稅款與已納外國稅款的差額。顯然，抵免法可以有效地免除國際重復征稅。更由于抵免法

既承認所得來源國的優先征稅地位，又不要求居住國完全放棄對本國居民國外所得的征稅

權，有利于維護各國的稅收權益，因而受到了世界各國的普遍采用。

3．抵免限額

抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數額。如果來源國稅率高于居住國，即同

一筆所得在來源國負擔的稅收高于其在居住國應繳納的稅收，各國為了保證本國的稅收利

益，都實行普通抵免。需要指出的是，抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數額，

它并不一定等于納稅人的實際抵免額。納稅人被允許的實際抵免額為其在來源國已納的所

得稅稅額與抵免限額相比較中的較小者。

4．綜合限額抵免法

綜合限額抵免法，指居住國政府對居民來自不同國家的所得匯總相加，按居住國稅率

計算出一個統一的抵免限額。計算公式為：

綜合抵免限額 = 境內、境外總所得按居住國稅法計算的應納稅總額×來源于境外的所

得總額/境內、境外所得總額

境內、境外總所得按居住國稅法計算的應納稅總額 =（居住國境內所得+全部境外所

得）×居住國稅率

在居住國稅率為比例稅率的情況下，可以采用比較簡便的計算方法。計算公式為：

綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所得（或某外國所得）×居住國稅率

5．稅收饒讓

稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所

得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應繳納的稅款。稅

收饒讓不是一種消除國際重復征稅的方法，而是居住國對從事國際經濟活動的本國居民采

取的一種稅收優惠措施。

6．資本輸出中性

真正決定儲蓄者投資動機的不是稅前收益率，而是稅后收益率。如果稅收制度能夠做

到投資者無論在哪國進行投資，其投資收益所負擔的有效稅率都是相同的。這樣，稅后收

益率水平才能真正反映出稅前收益率的高低，稅收也才不會影響投資的國際選擇。我們把

稅收制度不影響投資國別的選擇稱為稅收的資本輸出中性。稅收的資本輸出中性有利于投

資在各個國家之間的有效配置。

第四章

1．國際避稅

國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規和國

際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規避或減小有關國家納

稅義務的行為。

2．離岸中心

離岸中心指給外國投資者在本地成立但從事海外經營的離岸公司提供一些特別優惠，

從而使跨國公司借以得到更大經營自由的國家或地區。由于離開了稅收優惠離岸中心就不

能存在，所以離岸中心與國際避稅地經常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅

地。

3．自由港

自由港是指不設海關管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉口稅的情況下，從事

轉口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經濟活動的港口或地區。自由港不同于

人們通常所說的避稅港。避稅港（tax haven）是指人們在取得收入或資產的情況下不繳或

少繳所得稅、實際稅收負擔遠低于國際一般水平的地區。也就是說，自由港主要以免征關

稅為特征，而避稅港則主要是以減免所得稅為特征。自由港可能同時是避稅港，如香港地

區；而在有些情況下，自由港并不是避稅港，如德國的漢堡自由貿易區。

4. 轉讓定價

轉讓定價是指公司集團內部機構之間或關聯企業之間相互提供產品、勞務或財產而進

行的內部交易作價；通過轉讓定價所確定的價格稱為轉讓價格。發生在跨國公司集團內部

交易方面的轉讓定價被稱為國際轉讓定價。與國際稅收利益有關的，也是這種國際轉讓定

價。需要指出的是，跨國公司集團人為操縱轉讓定價，使內部交易的轉讓價格高于或者低

于市場競爭價格，以達到在跨國公司集團內部轉移利潤的目的，這應該說是濫用轉讓定價，

但習慣上人們仍稱其為轉讓定價。

第五章

1．內部保險公司

內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于

向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。早期的內部保

險公司都是建在母公司的居住國，而當今許多內部保險公司則往往是設在純避稅地，原因

是內部保險公司已不再是一種單純的保險手段，許多跨國公司利用它來充當避稅的工具。

也就是說，目前許多內部保險公司的建立不僅有商業原因，而且還有稅收方面的原因。

2．濫用國際稅收協定

濫用國際稅收協定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收

協定獲取其本不應得到的稅收利益。跨國納稅人通過濫用國際稅協定往往可以達到避稅的

目的。國與國之間簽訂的國際稅收協定（避免所得雙重征稅協定）中一般都有互相向對方

國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的收優惠。甲、乙兩國間簽訂的稅收協定本應使

甲、乙兩國的居民相互受益，第三國居民本不應從中漁利，然而第三國居民往往可以通過

一定手段設法從甲、乙兩國簽訂的稅收協定中得到好處。其手段主要是在甲、乙其中一國

設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，甲、

乙兩國簽訂的稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與第三

國居民之間的關聯關系把受益傳遞給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、

乙兩國間稅收協定的好處。

3．逆向避稅

外國企業將利潤從所在的低稅區向境外高稅區轉移，讓利潤在高稅區的關聯公司去實

現，人們把這種違背國際避稅一般規律的避稅活動稱為“逆向避稅”。外國企業逆向避稅主

要為了謀求一定的經營管理策略和利益，但其行為在客觀上導致了規避我國納稅義務的結

果，這是一種非稅務動機的事實上的避稅。這種逆向避稅行為實質上已不屬于一般意義上

的國際避稅問題，而是與稅收問題有關的跨國公司的經營策略和利益問題。如果說這種行

為屬于國際避稅，那么也只屬于廣義的國際避稅。

4．歸屬抵免制

歸屬抵免制即允許個人股東用分得股息所負擔的公司所得稅的一部分沖抵其股息應納

的個人所得稅的制度。這種制度安排的目的是為避免股息的雙重課稅。

第六章

1．總利潤原則

總利潤原則是指按照一定標準將跨國公司的總利潤分配給各關聯企業。也就是說，并

不要求相關國家的稅務當局直接審核關聯公司彼此間發生的每一筆收入與費用，而是聽任

它們按內部制定的轉讓價格來分配，只在年終把該集團公司內各關聯企業的利潤匯總相加，

然后按照相關國家稅務局采取的標準，重新分配各關聯企業的利潤，據以征稅。

2．正常交易定價原則

正常交易定價原則，也稱公平交易原則。該原則的含義是，跨國關聯企業之間發生的

收入和費用應按照無關聯關系的企業之間進行交易所體現的獨立競爭的精神進行分配，企

業之間的關聯關系不能影響利潤在二者之間的合理分配。正常交易原則要求把跨國關聯企

業視為相互獨立的企業，因而二者之間的每一筆經營業務都要按照市場競爭的原則正常地

計價收費。

3．關聯企業

在實踐中，企業之間的關聯關系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本。《經合組

織范本》和《聯合國范本》都規定，凡符合下述兩個條件之一者，便構成跨國關聯企業的

關聯關系：（1）締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；

（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本。這

里的參與管理是指對企業經營管理權的控制，即如果一家企業對另一家企業在經營、購銷、

籌資等方面擁有實際控制權，那么這兩家企業之間就具有關聯關系。這里的參與控制是指

一個企業有權任命另一個企業的董事或高級管理人員，或者有權為另一個企業制定基本的

或主要的經營決策。而參與資本是指擁有對方企業一定的股本，掌握其一定的股權。

4. 可比非受控價格法

可比非受控價格法即根據相同的交易條件下非關聯企業之間進行同類交易時所使用的

非受控價格，來調整關聯企業之間不合理的轉讓定價。可比非受控價格法適用于跨國關聯

企業之間的有形資產的交易、貸款、勞務提供、財產租賃和無形資產轉讓等交易，是審核

和調整跨國關聯企業轉讓定價的一種最合理、最科學的方法，但這種方法嚴格要求受控交

易（關聯交易）與非受控交易（非關聯交易）具有嚴格的可比性，否則非受控交易使用的

價格就不具有參照性。

5. 再銷售價格法

再銷售價格法即以關聯企業間交易的買方將購進的貨物再銷售給非關聯企業時的銷售

價格扣除合理銷售利潤及其他費用后的余額為依據，來確定或調整關聯企業之間的交易價

格。由于這種方法只考慮了再銷售方正常的銷售利潤率，因此它非常適合于關聯企業之間

開展的批發業務。

6. 成本加成法

成本加成法又稱成本加利潤法，即以關聯企業發生的成本加上合理利潤后的金額為依

據，來確定關聯企業間合理的轉讓價格。這里的成本是指生產成本，不包括期間費用。生

產成本中含有直接材料、直接人工和制造費用（水電、辦公費、管理人員工資、折舊、勞

保費等）；期間費用則包括銷售費用、管理費用、財務費用和資產減值損失等。這里的合理

利潤是指毛利，即企業的銷售收入扣除生產成本后的差額。毛利額應當能夠彌補產品的期

間費用并使企業獲得合理的利潤。成本加成法除了可以用于貨物銷售轉讓定價的審核、調

整外，還可以用于勞務提供、無形資產轉讓、研發費用分攤等業務的轉讓定價審核和調整。

7. 可比利潤法

可比利潤法是指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事

同樣的經營活動所取得的利潤率（利潤水平指標），來推算出受控納稅人（被檢方）在關聯

交易中應使用的轉讓價格。如果被檢方的利潤水平指標與那些非受控納稅人的經營利潤指

標相一致，那么被檢方的利潤數額將被確認為是公平交易的結果；但如果被檢方的利潤水

平指標與可比方的經營利潤指標不一致，有關稅務當局就要按可比方的經營利潤指標對被

檢方的利潤水平進行調整。可比利潤法既可以用于無形資產的轉讓，也可以用于有形貨物

的銷售。

8. 利潤分割法

利潤分割法是對由若干個關聯企業共同參與的一項關聯交易產生的合并利潤，按照各

企業在其中承擔的職能和對合并利潤貢獻的大小來確定分配比例，并根據這個分配比例在

各關聯企業之間分配合并利潤，從而最終確定某一關聯企業合理轉讓價格的方法。合并利

潤在關聯企業之間進行分割通常有兩種方法。

一是貢獻分析法，即利潤的劃分要依據各關聯企業對某筆受控交易貢獻的相對價值。

在確定某一關聯企業所做貢獻的相對價值時，需要考察以下因素：

①在交易中履行的具體功能（制造還是批發等）；

②承擔的功能多少，功能越多，其應收取的價格越高；

③承擔的功能在交易中的重要性；

④使用的資產（包括無形資產）；

⑤承擔的風險；

⑥各方所做貢獻的市場價格或報酬。

二是剩余利潤分析法，即首先將經營收入在各關聯企業之間進行分配，分配的原則是

使每個關聯企業分得的收入都能夠彌補其成本費用并得到與其從事的經營活動相對稱的報

酬，在計算該對稱報酬時應參考非關聯企業從事相似經濟活動所應取得的報酬水平；在經

過上述第一階段的收入分配以后，余下的則為關聯企業集團的剩余利潤，對這筆剩余利潤

的分配則主要是考慮各關聯企業所特有的資產，尤其是其中的無形資產，因為這些特有的

無形資產應當能給企業帶來一筆特殊的報酬。在判斷各方無形資產的相對價值時，首先可

以使用外部市場的參照價格來確定各方無形資產的公平市場價值。此外，還可以考慮各方

在無形資產研發方面的支出大小。

9. 交易凈利潤法

交易凈利潤率法是一種以獨立企業在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎來確

定轉讓定價的方法。交易凈利潤率法建立在以下基礎之上，即從長期來看，那些在相同產

業以及相同條件下經營的企業應取得相同的利潤水平；因為從經濟理論上說，一個企業如

果比它的競爭對手利潤率高，那么它就可以擴大生產和銷售，這時它的低效率的競爭對手

就可能被淘汰出局，或者提高效率迎頭趕上，這樣各類企業的利潤率就會趨同。根據交易

凈利潤率法，在受控交易下，納稅人取得的收益要與獨立交易情況下非受控交易的利潤指

標進行比較，而且所要比較的是凈利潤率而不是總利潤率。再銷售價格法和成本加成法都

是比較相關企業的總利潤率。總利潤是指銷售額收入減去銷售成本（但不能減去各種費用）

以后的差額；而這里的凈利潤則等于銷售收入減去銷售成本和各種費用（但其中不包括利

息和所得稅稅款）后的差額。凈利潤比總利潤受交易條件差異的影響要小，所以使用凈利

潤率指標調整轉讓定價比較科學。使用交易凈利潤率法一般是比較銷售凈利潤率（凈利潤/

銷售額）和資產凈利潤率（凈利潤/營業資產）。由于交易凈利潤率法并不考慮企業開發的

無形資產對受控交易產生利潤的貢獻，所以它不能像利潤分割法那樣用于使用了無形資產

的交易。

10. 預約定價協議

指有關各方事先就跨國關聯企業的轉讓定價方法達成的協議，它分為單邊預約定價協

議和雙邊或多邊預約定價協議。單邊預約定價協議是指一國稅務部門與本國的企業就其與

境外關聯企業進行受控交易所使用的轉讓定價方法達成的協議。雙邊或多邊預約定價協議

是指兩個或多個國家事先就某一跨國關聯企業轉讓定價的調整方法達成的一種協議，它是

建立在單邊預約定價協議基礎之上的。

第七章

1. 受控外國公司

受控外國公司是指由本國居民所控制的外國公司。一般需要滿足以下條件：（1）本國

居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權不能低于一定比重。（2）本國每一居

民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應達到規定的比例。（3）受控外國公司所

在國（地區）的稅負水平應較低。（4）個別國家還規定，受控外國公司應大量從事消極投

資業務。

2. 應稅的外國公司保留利潤歸屬所得

應稅的外國公司保留利潤又稱歸屬所得，指受控外國公司應分配給股東的、不再適用

股東居住國推遲課稅規定的某些類型的所得；這種所得雖未分配給居住國股東，但仍要歸

屬到居住國股東應稅所得之中一并申報納稅。

3. 渠道法

渠道法是國際稅收協定中規定的一種防止稅收協定被濫用的條款，即如果締約國的居

民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權使用費的形式支付給一個第三國居民，則這

筆所得不能享受稅收協定提供的預提稅優惠。渠道法主要是限制第三國的居民公司在締約

國一方建立居民公司并利用兩國締結的稅收協定規避預提稅。

4. 資本弱化

資本弱化是指在公司的資本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。跨國公

司再向境外的子公司注入資金時往往利用資本弱化來進行國際稅務籌劃。如果跨國公司向

國外關聯企業進行債務融資，那么該關聯企業向跨國公司支付的利息打入成本以后（假定

沒有任何限制）應納稅所得額就會減少；而如果跨國公司向國外關聯企業注入的是股本金，

則關聯企業向跨國公司分配的股息、紅利就無法計入成本，其應納稅所得額就不能得到沖

減。如果關聯企業適用的所得稅稅率較高，跨國公司從國際避稅角度出發就可能希望該關

聯企業盡可能少申報利潤，這樣跨國公司向國外的關聯企業提供貸款就要比用股權資本融

資的方式更為有利。

第八章

1．國際稅收協定

國際稅收協定從廣義上講是指國與國之間簽訂的有關稅收問題的具有法律效力的書面

協議。這種廣義的國際稅收協定涉及的內容廣泛，其中既有避免所得和財產雙重征稅的協

定，也包括雙邊或多邊締結的關稅協定、空運企業和海運企業國際運輸收入互免稅收的協

定等一些特定稅種或特定項目的稅收協定。狹義的國際稅收協定一般特指避免所得和財產

雙重征稅的國際協定（簡稱雙重征稅協定）。

2．常設機構

常設機構是指一個企業進行其全部或部分經營活動的固定場所”。根據兩個協定范本，

常設機構具體包括：管理場所、分支機構、辦理處、工廠、車間、作業場所、礦場、油井

或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場地。