實際發生與實際支付

2024年3月31日發(作者：合作合同模板)

實際發生與實際支付

一張“稅前扣除憑證”引得財稅江湖炸開了鍋，不舍晝夜。

怎奈，一部《中華人民共和國企業所得稅法》通篇連一個“憑證”字眼都未出現，“合

法有效憑證”和“稅前扣除憑證”也不知從哪個石頭縫里蹦出來的，非得搞個類似增值稅

憑票抵扣一樣——“憑證扣除”。

又怎奈，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、

損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”如何確認“實際發生、與取得收入

有關、合理”，總得有個載體不是，“合法有效憑證”和“稅前扣除憑證”應運而生，似

乎也就順理成章了。

實際發生是不是必須要求實際支付？

沒有實際支付的實際發生，是否準予稅前扣除？

繞不繞？又來考驗語文水平了。

事實上，實際發生與實際支付很可能存在時間差異。

事實上，實際發生最終沒有實際支付也可能客觀存在。

對于上述兩種情形，允許稅前扣除嗎？

存在時間差異的，比如工資薪金支出。因企業資金問題，第3年才實際支付。對于這種

情形，現行的規定是，計提匯繳年度的當年，不得扣除。實際支付的當年，向主管稅務機

關做專項申報及說明后，準予在5年的期限內追補至當年扣除。換句話說：未實際支付的

工資薪金，不得在計提的當年稅前扣除。

再比如稅金的支出，現行執行口徑是“實際繳納并取得相應的完稅憑證”，才可以稅前

扣除。話外音是：計提的稅金，未實際支付，不得稅前扣除。

實際發生最終沒有實際支付的情形呢？

【舉個栗子】：比如企業購進生產設備，取得了合規發票，但相應價款因資金問題，一

直沒有支付。（沒付款就開票，值得大力點贊的良心企業！雖然付款與開票并無直接關

系。）時間就這么拖啊拖。銷售方悲催了，因該項交易確認的“應收賬款”最終變成了壞

賬，會計已做了處理，且所得稅前已報資產損失進行扣除。那么好了，購買方購進生產設

備已實際發生，款項本應按照合同約定或交易習慣實際支付。但直到購買方無法償付，會

計確認為營業外收入，稅務上計入企業所得稅收入總額，這項債務在會計和稅務上都灰飛

煙滅了——最終都未實際支付。

問題來了，往期按照企業所得稅法規定“計算”的該設備折舊，已計入產品成本或費

用，進行了稅前扣除，最終因為未實際支付，允許扣除嗎，需要進行納稅調增嗎？

如果按照“實際發生且實際支付”的原則，就應該對該生產設備的往期折舊進行納稅調

增，且，以后的期間按稅法規定計算的折舊，不得稅前扣除。很顯然，稅法并未作出上述

規定。

但稅法進行了很巧妙的設計，還是變相堅持了“實際發生且實際支付”的原則。

企業所得稅法將確實無法償付的應付款項，作為其他收入，計入收入總額，計算企業所

得稅應納稅所得額。最終的效果是：該設備實際發生但未實際支付，“暫時”允許稅前扣

除，若最終無“實際支付”，在確認無法“實際支付”的當期，一股腦計入企業所得稅收

入總額，相當于將未實際支付的項目打包進行了納稅調增。至于以后的期間，該怎么折舊

扣除就怎么折舊扣除，反正已變相“全額納稅調增”了。

【小學語文測試題】縮寫句子：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包

括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

【小學生瘋狂稅客】答：1、支出準扣。2、實際支出，準予扣除。

結論：實際發生且實際支付才能在實際發生的年度匯算清繳時稅前扣除；實際發生但未

實際支付，匯算清繳時不得稅前扣除，或以其他的形式，變相實現不得稅前扣除的效果。

稅法對符合條件的應扣未扣支出的追溯規定和權責發生制原則，解決了實際發生與實際支

付的時間差異問題。

后記：有親們可能很快拿權責發生制來反駁。沒錯，企業所得稅法是有個權責發生制的

原則規定。但小編認為，單就支出來講，權責發生制實質上協調的是，實際發生與實際支

付的時間差異問題，它有個前提就是——實際發生且實際支付。