財務會計論文 會計目標論文

財務會計論文會計目標論文

淺析財務會計目標的實現(xiàn)范圍與程度

摘要：財務會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。本

文從研究財務會計目標的基本內(nèi)涵入手，對影響財務會計目標實現(xiàn)范

圍和實現(xiàn)程度的主要因素進入了深入分析和論證，提出了決定會計目

標的實現(xiàn)范圍、實現(xiàn)程度的重要因素。

關鍵詞：財務會計 會計目標 實現(xiàn) 范圍 程度

所謂會計目標，是在一定的環(huán)境和條件下，會計實踐活動所期望

達到的效果。財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，它

既是進行財務會計活動的前提條件，又是評價財務會計活動成敗優(yōu)劣

的基本標準。因此，從20世紀70年代開始，財務會計目標就成為各國

會計理論界研究的熱點、難點和焦點。會計目標雖然是人們主觀認識

的結(jié)果，它并不是一個純主觀的范疇。但是目前財務會計目標的問題

并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點。因此研究會計

目標的實現(xiàn)范圍和實現(xiàn)目標既有重要的理論價值，也具有重要的實踐

意義。

1 財務會計目標的研究現(xiàn)狀和基本內(nèi)涵

財務會計目標是現(xiàn)代會計理論研究的起點。但是對于財務會計目

標的內(nèi)涵到底如何界定，目前在會計理論界并沒有確定的、公認的標

準答案，可以說財務會計目標的研究目前仍然仁者見仁、智者見智。

總結(jié)分析會計理論界對財務會計目標的研究，主要有兩大流派，即“受

托責任派”和“決策有用派”。

受托責任學派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡?/span>

人的受托責任及其履行情況，即會計應以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中

心，向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果，該學派更強調(diào)信息的

可靠性。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供

對其決策有用的信息，信息要具有及時性、反饋價值和預測價值。該

學派更強調(diào)會計信息的相關性。筆者認為，這二者是辯證統(tǒng)一的，應

將二者結(jié)合起來研究我國的會議目標問題。

2 財務會計目標的實現(xiàn)范圍，取決于財務會計的客觀職能

會計職能是相對穩(wěn)定的，而會計目標是隨著會計環(huán)境的變化而變

化的。財務會計可以看作是以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。筆

者認為，在結(jié)合會計信息使用者的需求情況下，我們只能從其固有的

客觀職能方面來談財務會計目標。眾所周知，會計信息只是影響金融、

投資和響決策的眾多因素之一。因此，會計目標的提出不能超越會計

的客觀職能。

財務會計作為一個信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認為有反

映、評價、預測、決策、監(jiān)督等五項職能。反映職能和監(jiān)督職能是最

重要的兩項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能是指會計通過計算和分析

等一系列程序和方法，記錄、加工企業(yè)的經(jīng)濟活動，形成全面的、系

統(tǒng)的會計信息。會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督職能是指會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活

動的控制和監(jiān)督，即以國家的政策、法規(guī)和財務會計制度等作為依據(jù)，

對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行合法地、合理地審查和監(jiān)督。

通過以上分析我們可以看出，經(jīng)濟環(huán)境是影響財務會計目標確定

的外部環(huán)境，而會計職能則是制約財務會計目標的內(nèi)部因素。因此，

財務會計目標的確定，既要充分考慮外部使用者的真實需要，又要充

分考慮財務會計本身的客觀職能。

3 財務會計目標的實現(xiàn)程度，取決于財務會計的信息質(zhì)量特征

上文分析財務會計的客觀職能決定是財務會計目標的相關問題。

考慮到與會計信息使用者的需求關系，財務會計信息系統(tǒng)應提供怎樣

的會計信息才算是有用呢？這就涉及到會計信息的質(zhì)量特征。

財務會計目標是財務會計信息系統(tǒng)客觀職能與會計信息使用者

主觀需求的辯證統(tǒng)一，是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物。雖然財務會計目標由

會計信息系統(tǒng)的客觀職能決定，但財務會計目標并不能夠自動實現(xiàn)，

必須通過具體的會計準則、程序和方法來實現(xiàn)會計目標。會計信息質(zhì)

量特征是一個很重要的內(nèi)容，是連接會計目標和其他概念公告之間的

紐帶，是決定財務目標能否順利實現(xiàn)的重要因素之一。那么會計信息

的質(zhì)量特征有哪些呢？根據(jù)美國財務會計準則委員會1980年5月發(fā)表

的財務會計概念，我們可以看出，會計信息的質(zhì)量要具備兩個主要特

征——相關性和可靠性。也就是說，信息的相關性越大，可靠程度就

越高，就越對決策有用。信息質(zhì)量的相關性，是指信息與決策有關的

特性。換句話說，會計信息應當能夠幫助信息使用者對信息使用的結(jié)

果做出科學的、合理的預測，以做出正確的經(jīng)濟決策。信息質(zhì)量的可

靠性，是指會計信息必須客觀準確地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，會

計信息要同時具備可真實性、客觀性和中立性等特征。盡管相關性和

可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個重要特征，但是，在不同的會計目標下，

會計信息有不同的價值取向，因此對會計信息質(zhì)量的要求也會有所差

別。在我國研究會計信息的質(zhì)量特征，充分考慮會計信息使用者的真

實需求，使會計信息的質(zhì)量具備及時性、可靠性、明晰性和可比性等

重要特征，就會順利實現(xiàn)財務會計的最終目標。眾所周知，任何事物

都有相對性和絕對性，因此財務會計目標的實現(xiàn)程度應當取決于上述

財務會計信息質(zhì)量特征的具備程度，具備程度越高，實現(xiàn)程度也越高。

總之，開展財務會計目標的研究既具有重要的理論意義，又具有

深遠的實踐價值。但在我國目前的國情下，財務會計目標的實現(xiàn)在實

踐上還要經(jīng)過相當艱苦的努力，需要我們進一步研究并在實踐中探

索。