會計論文:基于業財一體化的企業內部控制體系應用會計研究

會計論文：基于業財一體化的企業內部控制

體系應用會計研究--以SX公司為例

本文是一篇會計論文研究，業財一體化嵌入內部控制體系是否順利對

企業需要考慮和關注的重點。企業的發展是不斷積累的過程，其財務

管理機制也會日益完善，但是在發展到一定階段后，就會受限于業務

現狀。在這種情況下，企業必須引入更有效的激勵政策和管理措施，

以改善企業的經營績效，推動企業的持續發展。企業在發展到一定程

度后，會遇到規模瓶頸，財務管理為企業決策提供的信息有效性會下

降，財務和業務也會存在一定的矛盾，進而限制業財一體化嵌入企業

內部控制體系。因此，為確保業財一體化的順利進行，企業需要從以

下幾方面入手：（1）立足嵌入特征，建立健全政策制度。對企業而言，

為滿足財務和業務融合要求，有必要建立涵蓋資產、成本、利潤等方

面的管理制度。其中，資金管理制度主要包括資金指標的分解，資金

使用權限等等，成本管理制度則包括支持標準、指出范圍；利潤管理

制度則包括股利政策、利潤分配等。

第一章 緒論

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

對企業而言，內部控制是一項綜合性的復雜工程，囊括了企業產業鏈

的各個環節，又可以系統性地分為財務和業務兩方面的控制類型。其

中財務控制指的是以數據核算、報表研究、價值評估以及投資規劃等

為渠道，提升企業財務報告真實性和準確性，以確保資產安全為目標

的管理過程。業務控制指的是以企業實際進行的材料采購、生產管理

和市場營銷等經營活動為切入點，控制企業的采購管理環節、市場管

理環節以及合同管理環節等，以提升企業經營效率，幫助企業實現高

效性和通暢性目標的管理過程。

2008 年，由財政部主導的多部委聯合出臺《企業內部控制基本規

范》，對內部控制的定義進行系統性描述，具體解釋為由企業董事會、

監事會、管理人員以及所以員工共同實現控制目標的過程。內部控制

涵蓋了企業管理的各個環節，控制目標包括財務層和業務層。研究表

明，內部控制體系通常建立在財務和業務的整合基礎上，因此，整合

財務管理和業務經驗是內部控制管理模式進行優化的首要環節，通過

財務管理和業務管理的協同，實現內部控制價值的提升。對企業而言，

業財一體化管理模式是當前比較先進的管理理念，有利于提升內部控

制的有效性和針對性。不僅如此，堅持內部控制的適應性原則，在維

持財務和業務傳統管控模式基礎上，可以制定和企業發展環境相匹配

的內部管理方案。企業通過引入業財一體化理念，可以實現對資產評

估、市場營銷、戰略管理等方面的控制，進而建立協同融合管理模式，

為提升企業內部控制水平，有效規避內部風險提供有力支持。通過建

立基于財務和業務兩方面的管控機制，有利于推動原本各自無關聯因

素的深度融合，在企業財務和業務之間建立通暢的信息溝通渠道。通

過這種模式，可以幫助企業合理預測市場的發展趨勢，明確發展環境

中存在的隱含風險因素，并針對風險成因制定有效的解決策略。

.........................

1.2 研究方法與思路

1.2.1 研究方法

（1）文獻研究法：本文通過互聯網、圖書數據庫等渠道獲得并收

集業財一體化相關的文獻資料，在查閱的基礎上總結分析研究內容，

為本文的課題研究奠定理論基礎，掌握現階段的理論發展情況，為課

題研究提供理論支持。

（2）案例研究法：本文選擇 SX 公司為案例研究對象，結合

實體制造業的具體情況，針對業務銷售、資產評估、戰略制定等核心

內容的業財一體化情況進行分析。同時，本文對業財一體化嵌入內部

控制實際問題進行了歸納，并根據問題成因提出針對性的改進意見，

從而增強課題研究的有效性和說服性。

（3）調查分析法：本文選擇針對案例企業進行了系統調查，

綜合分析了企業的財務和業務部門的運行模式，從而科學評估了企業

內部控制相關的問題以及風險，提出業財一體化嵌入內部控制的整體

方案。

1.2.2 研究思路

在業財一體化概念界定方面現階段依然需要進行完善，以

便為理論研究奠定基礎。整體而言，將業財一體化嵌入企業的內部控

制體系是一個綜合性的復雜過程，需要逐步完成和實現。因此，本文

按照如下的研究思路：本文首先從控制環境、監督、信息與溝通、控

內部控制體系的現有特征，并進一步分析業財一體化嵌入內部控制體

系的重要意義，不斷探究業財一體化理念嵌入內部控制體系后的運行

機理。其次，本文從事物財務、業務財務以及戰略財務三個層面入手，

全面且深入地探討了業財一體化嵌入內部控制體系的具體路徑。然后，

本文選擇 SX 公司進行了案例分析，深入研究了業財一體化嵌入控制

體系后的具體應用，即企業戰略決策、資產價值評估和銷售業務管理

的真實性和時效性。再次，分析研究案例中存在的問題，總結內部控

制經驗，通過業財一體化嵌入內部控制體系的研究，為制造業的發展

提供理論建議，具體的研究思路如下：

.........................

第二章 文獻綜述與理論基礎

2.1 文獻綜述

2.1.1 國外研究現狀

隨著全球化進程的不斷推進，越來越多學者對企業的管

理模式進行了深入研究，通過探究全新的管理模式，針對現有管理模

式存在的問題提供相應的改進策略，在管理模式優化的基礎上，提升

企業在全球復雜環境中適應能力。Robin Cooper等學者（1985）基

于“作業”提出了成本預算方法，奠定了業財一體化的理論基礎，有效

提升了核算報價的精確性和合理性，為管理決策提供必要依據。

Kaplan 等學者（1991）全面探究了基于業務流程的再設計理念，在

此基礎上提出集成運作方案，實現信息、績效以及組織的整合，有效

提升了業務流程效率，實現企業資源的優化配置。由于傳統管理模式

具有局限性和單一性，因此 Peter Hines（1995）首次在財務價值鏈

體系中引入顧客因素，通過財務管理動因和業務管理動因的深化整合，

提煉出對財務管理產生影響的業務因素。George Valiris 等學者

（1999）認為，企業需要從職能管理和勞動分配兩方面入手，通過財

務和業務的整合，建立統一的運作機制；同時，堅持客戶導向的基本

原則，將信息化技術引入組織管理體系，以此為契機實現財務和業務

的融合管理，提升企業在不確定環境的預測能力，為企業最大程度的

規避風險提供數據支持；并且，企業有必要對傳統的管理理念進行更

新，通過建立集財務和業務于一體的信息溝通機制，為企業運行績效

管理提供完善的標準體系。Deni Skinner 等學者（2003）通過問

卷調查的方式，分析企業員工對內部控制的了解程度和認知水平，并

評價了員工對內部控制的參與度。該學者在調查研究的基礎上提出，

通過增加業務人員的財務知識，有利于強化內部控制意識，從而提升

企業利用財務管理預測市場風險的能力，以便提前識別并發現潛在風

險，最大程度的減少企業發展存在的風險因素。

在業財一體化管理模式研究方面，A. Bonfiglioli 等學

者（2007）首次在業財一體化的視角下評估了企業運營成本以及效益，

提升了績效評估的科學性和合理性。該學者選擇 70 多個國家的樣本

數據為研究主體， 在實證分析的基礎上提出業財一體化入點。但是

隨著財務管理的日益完善，業務管理的部分人員已經掌握了基本的財

務管理方式，為業財一體化的發展方向進行了有效指引。隨著財務和

業務的不同融合，財務管理已經不再局限于傳統的事后監督和核算，

而擴展到以績效評價為核心的事中管理和以風險預估為核心的事前

管理。財務部門將業務活動的績效進行數據化處理，為其他業務活動

提供必要數據支持，以便優化整個管理體系。

..........................

2.2 理論基礎

企業受限于市場環境等方面的因素，可以配置的資

源十分有限，財務管理工作人員的職能基于企業的基本運營，因此必

然涉及企業資源的管理。業財一體化基于信息系統理論、管理活動論、

決策理論、管理控制理論，對業務部門進行新的職責賦予。在企業運

營過程中，財務管理人員不但要積極參與業務開展，還要向管理層提

供決策支持。因此，財務管理不僅是簡單的核算監督，還需要成為貫

穿企業運營各個環節的決策控制中心。

2.2.1 信息系統論

對企業而言，運營數據集中體現在會計信息指標方

面，會計信息是財務報表的基礎。根據信息系統理論的觀點，會計是

涵蓋業務數據到財務報告的完整信息系統，是視角和維度豐富的系統

科學體系，可以為企業管理者決策提供必要的依據，從而提升決策的

科學性和合理性。信息系統理論在發展初期是事務處理階段，強調財

務數據的準確性以及組織運營效率，通過基礎性的統計計算和文本制

作，反映企業的運營情況；信息管理理論在發展中期是系統處理階段，

并在時效性、完整性以及系統性視角下提升事務處理能力。信息管理

理論的發展后期是支持決策階段，即為企業運營決策提供信息和數據

支持，同時，利用現代信息技術，推動決策模式的深化轉型，逐步建

立現代化管理決策體系。現階段，信息系統理論處于綜合應用階段，

需要整合各方面渠道，在綜合利用的基礎上，推動企業的現代化轉型，

提升企業資源的配置效率。

信息溝通是內部控制運行的基礎，隨著企業

財務和業務的深度融合，可以基于內部控制建立相對完整的管理框架，

為企業決策者提供技術支持和數據支持，從而提升組織決策的科學性

和合理性，并最終實現企業的持續發展。信息系統理論可以深刻揭示

會計的本質，可以在財務管理的視角下，分解并確認會計處理流程，

對會計信息系統進行社會和技術的雙重分析。研究表明，會計系統在

不同環境中呈現出不同的特征，其功能也存在較大差異。所以，會計

信息系統是一個綜合性的復雜工程，整合了企業運營管理的多個過程，

為財務和業務的融合奠定了基礎。財務和業務融合的本質在于構建企

業內部統一的溝通渠道，實現不同方面的信息共享，進而達到優勢互

補的目標。根據受托責任理論的觀點，受托責任的信息反饋是會計信

息的關鍵所在，而根據決策有用觀的觀點，為決策提供決策信息是會

計信息的最終目標。就根本而言，描述企業在不同階段的經濟活動是

會計活動的基本內涵。所以，業財一體化模式更加強調會計信息對決

策者的支持力度，以及在企業發展趨勢預測方面發揮作用，通過建立

綜合性的信息管理系統，有利于建立標準化的規則以及統一的運作程

序。不僅如此，還可以實現成本、需求、生產以及效益的全面分析，

為企業持續發展提供信息支持。

..............................

第三章 業財一體化嵌入內部控制體系必要性及運行機理分

析 .................................... 15

3.1 原規范指導下的企業內部控制運行缺陷 ............................ 15

3.2 業財一體化的必要性分析 ............................... 16

第四章 SX 公司案例分析 ..................................... 25

4.1 SX 公司基本情況介紹 ..................................... 25

4.2 SX 公司組織結構介紹 ..................................... 25

第五章 業財一體化嵌入內部控制體系應用建議與總

結 ............................ 39

5.1 業財一體化嵌入內部控制體系應用建議 .....................................

39

5.2 業財一體化嵌入內部控制體系應注意的問題 .................................

40

5.1.1 事務財務——排除冗余信息干擾 ...................................... 40

第四章 SX 公司案例分析

4.1 SX 公司基本情況介紹

SX 汽車控股集團有限公司，總部位于陜西省西安市，是我國西北地

區最大的制造企業，前身是始建于 1968 年的陜西汽車制造廠，現有

員工 2.8 萬人，資產總額 563億元，位居中國 500 強第 267 位，

中國機械 500 強第 20 位。下轄 100 余家參控股子公司。主要從事

重型軍用越野車、重型卡車、中輕型卡車、大中型客車、微型車等全

系列商用車，冷藏車、清掃車、自卸車等專用車，重微型車橋、康明

斯發動機等零部件的開發、生產、銷售及汽車后市場服務。

SX 汽車控股集團有限公司是我國服務型制造的先驅和典范，始終以

提升人們的生活質量與福祉為己任，積極推進制造與服務融合發展。

關注“產品全生命周期”和“客戶經營全過程”，經營業務拓展到融資租

賃、經營性租賃、商業保理、保險經紀、車聯網數據服務、TCO 托管

服務、二手車置換、電子商務等一系列增值服務業務，為客戶提供一

體化解決服務方案，打造了國內最大的商用車全生命周期服務平臺。

SX 公司根據企業的組織結構和管理現狀正在逐步在集團范圍內推廣

業財一體化管控模式，形成了將業務與財務相互融合的數據處理中心

和數據接入平臺控制體系，促進了公司的轉型發展。

.............................

第五章 業財一體化嵌入內部控制體系應用建議與總結

5.1 業財一體化嵌入內部控制體系應用建議

業財一體化嵌入內部控制體系是否順利對企業需要考慮和關注的

重點。企業的發展是不斷積累的過程，其財務管理機制也會日益完善，

但是在發展到一定階段后，就會受限于業務現狀。在這種情況下，企

業必須引入更有效的激勵政策和管理措施，以改善企業的經營績效，

推動企業的持續發展。企業在發展到一定程度后，會遇到規模瓶頸，

財務管理為企業決策提供的信息有效性會下降，財務和業務也會存在

權限等等，成本管理制度則包括支持標準、指出范圍；利潤管理制度

則包括股利政策、利潤分配等。

（2）建立相匹配的財務管理系統。在業財一體化模式下，決

策支持將成為財務管理的核心工作。在這種轉型過程中，財務管理必

須立足專業優勢，積極探究企業風險問題以及成因，為企業合理決策

提供必要的數據支持。為實現上述目標，財務管理也必須相應改進。

但是在實際發展中，財務管理決策的優勢并沒有完全發揮，關鍵便在

于財務管理和業務工作融合的程度較低。首先，大量財務會計信息被

閑置；其次，財務分析獲得信息的準確性較低，財務管理系統的可靠

性不足。所以，為推動財務和業務的深度融合，就必須建立合理的財

務管理系統，從而最大程度的發揮財務決策作用。

（3）更新財務管理模式。隨著信息技術的不斷發展，財務管

理的方法也日益豐富，很多方法均有利于推動財務和業務的融合，因

此，企業有必要積極引入新的管理模式和方法，從而實現業務經驗和

財務管理的融合，最大程度的發揮財管理決策支持作用。

（4）專業的業務與財務管理人員。財務管理對專業要求較高，

但是知識面相對較窄，財務管理人員在生產、銷售環節的知識和技能

較少，難以滿足企業業財一體化的發展要求。在這種情況下，財務人

員應該積極應對挑戰，提升自身的溝通能力、戰略意識，加強自我學

習和自我提升，為推動財務管理的轉型提供智力保障，并奠定人才基

礎。

參考文獻（略）