企業(yè)全面預(yù)算管理的未來發(fā)展趨勢

2009年第12期NO.12,2009

(總第115期)(CumulativelyNO.115)

沿海企業(yè)與科技

COASTALENTERPRISESANDSCIENCE&TECHNOLOGY

企業(yè)全面預(yù)算管理的未來發(fā)展趨勢

鄒武平

［摘要］文章分析企業(yè)全面預(yù)算管理的未來發(fā)展趨勢，認(rèn)為在未來我國全面預(yù)算管理需要引入戰(zhàn)略、需要借助IT

化。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算管理；戰(zhàn)略；信息化；柔性；人性化

［作者簡介］鄒武平，廣西大學(xué)商學(xué)院財務(wù)與會計系講師，管理學(xué)碩士，研究方向：公司理財，廣西南寧，530004

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1007-7723（2009）12-0066-0003

工具實施信息化的管理，在實行預(yù)算剛性管理的前提下也需要能快速響應(yīng)環(huán)境變化的柔性管理，并要做到預(yù)算管理人性

預(yù)算是系統(tǒng)的財務(wù)計劃。從這個意義上講,我

國企業(yè)預(yù)算在1953年國家實施第一個五年計劃

時就產(chǎn)生了，但與杜邦或通用相近意義上的企業(yè)

預(yù)算，直到20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)。2001年4月，

財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦

法》明確提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行預(yù)算制度；2002年4

月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的

指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實行預(yù)算管理；

2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務(wù)通則》第

11條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算制度，以現(xiàn)金流

為核心，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分

重組清算等財務(wù)活動實施全面預(yù)算管理；2009配、

年7月1日起實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第

33條指出，預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理

制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，

規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)

標(biāo)志著算約束。這一系列行政規(guī)章的頒布與實施，

預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念正日益受到我國政

府和企業(yè)界的重視。

我國企業(yè)全面預(yù)算管理的引進(jìn)和發(fā)展，在理

論和實踐上都取得了豐碩的成果。目前，國內(nèi)有關(guān)

學(xué)術(shù)期刊以及著作所刊載有關(guān)全面預(yù)算管理的文

章多集中在編制模式、編制流程、編制方法等這些

技術(shù)層面的內(nèi)容，而對全面預(yù)算管理的未來走向

的論述甚少。因此，筆者撰寫此文以期拋磚引玉，

引發(fā)國內(nèi)學(xué)者和實務(wù)界人士對全面預(yù)算管理未來

發(fā)展的思考。筆者認(rèn)為，未來我國企業(yè)全面預(yù)算管

理需要引入戰(zhàn)略、需要借助IT工具實施信息化的

預(yù)算管理，在實行預(yù)算剛性管理的前提下也需要

能快速響應(yīng)環(huán)境變化的柔性管理，并要做到預(yù)算

管理人性化。

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一、戰(zhàn)略預(yù)算管理

目前我國多數(shù)企業(yè)實行的是年度預(yù)算，與企業(yè)

短期財務(wù)管理目標(biāo)相聯(lián)系，缺乏與戰(zhàn)略規(guī)劃中長

期目標(biāo)的銜接。因此，必須在資源配置的基礎(chǔ)上重

新認(rèn)識預(yù)算，將預(yù)算與戰(zhàn)略聯(lián)系起來，通過創(chuàng)新，

將有限的資源分配到各種預(yù)算中，從而有效地支

持企業(yè)戰(zhàn)略的實施。在安達(dá)信公司“全球最佳實務(wù)

中，對預(yù)算的定義是：“預(yù)算是一種系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫”

方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，

以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算

來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并

從此定義可見，預(yù)預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。”

算最終目的是在分配資源的基礎(chǔ)上，用于衡量與

監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)

公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）的實施對企業(yè)預(yù)算管

理的環(huán)境會產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新設(shè)計更科學(xué)

的預(yù)算指標(biāo)，使企業(yè)由關(guān)注經(jīng)營成果轉(zhuǎn)為更加關(guān)

注財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)的預(yù)算業(yè)績考評往

往以財務(wù)指標(biāo)為主，與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。因此《企業(yè)

會計準(zhǔn)則》（2006）實施后，企業(yè)業(yè)績考評方法需要

創(chuàng)新，業(yè)績考評要做到把企業(yè)引導(dǎo)到加強(qiáng)戰(zhàn)略管

理上來，這也依賴于戰(zhàn)略預(yù)算管理的實施。

所以，全面預(yù)算管理需要引進(jìn)戰(zhàn)略思想。戰(zhàn)略

管理在任何一個現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，

其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。

缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，往往導(dǎo)

致預(yù)算目標(biāo)的短期化。脫離戰(zhàn)略的預(yù)算管理只能

就財務(wù)論財務(wù)，難以提升企業(yè)的核心競爭力。戰(zhàn)略

預(yù)算管理是平衡計分卡與傳統(tǒng)預(yù)算相結(jié)合的一種

新的管理模式。戰(zhàn)略預(yù)算管理不僅重視企業(yè)的財

務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，而且以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)情為預(yù)算是企業(yè)行為的“硬約束”，即預(yù)算是一種剛

況為核心。這樣戰(zhàn)略預(yù)算管理能促使企業(yè)管理者

從實際出發(fā)，重視并推動預(yù)算管理，分析企業(yè)所處

的內(nèi)外部環(huán)境和競爭對手等情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展

執(zhí)戰(zhàn)略制定合理的預(yù)算目標(biāo)，并且在預(yù)算的編制、

調(diào)整、監(jiān)控、考評、獎懲等環(huán)節(jié)認(rèn)真進(jìn)行管理。行、

戰(zhàn)略預(yù)算是長期預(yù)算，是戰(zhàn)略規(guī)劃的具體落實，是

戰(zhàn)略行動方案可依托的預(yù)算。從本質(zhì)上說，預(yù)算目

標(biāo)應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。戰(zhàn)略預(yù)算管

理有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖在經(jīng)營管理中的貫徹，有

利于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于企業(yè)積極

適應(yīng)市場需求，不斷提升核心競爭力。

二、信息化預(yù)算管理

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)逐漸多元化，傳統(tǒng)手工下的預(yù)

算管理，已經(jīng)無法保證以合理、高效的程序上傳下

達(dá)各種管理信息，從而難以形成一個真正有效的

全面預(yù)算管理體系。此外，手工下的預(yù)算管理也無

法處理企業(yè)因規(guī)模擴(kuò)大而日益增加的數(shù)據(jù)信息。

傳統(tǒng)預(yù)算管理的弊端逐漸顯現(xiàn)。

21世紀(jì)是信息化的時代，要更好地發(fā)揮預(yù)算

管理的作用，企業(yè)必須實施信息化的預(yù)算管理。借

助IT技術(shù)，實行全面預(yù)算信息化，是未來推行全面

預(yù)算的必然選擇。現(xiàn)代IT技術(shù)可以幫助企業(yè)將預(yù)

算管理落在實處。一是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可通過預(yù)

控制編制流程，這樣算信息化系統(tǒng)落實管理責(zé)任、

預(yù)算的編制質(zhì)量才能越來越高。二是在預(yù)算監(jiān)控

事業(yè)環(huán)節(jié)，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，企業(yè)可做到每日、

部和總部可做到每周實現(xiàn)預(yù)核算對比分析監(jiān)控，

且監(jiān)控界面可充分體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和相關(guān)責(zé)

任，以便及早發(fā)現(xiàn)問題并予以解決。預(yù)算管理信息

化是企業(yè)信息化管理的具體體現(xiàn)，是企業(yè)做大做

強(qiáng)過程中不可或缺的管理手段。預(yù)算的在線編制、

發(fā)布、調(diào)整、適時監(jiān)控和分析反饋，降低了預(yù)算編

制的時間和成本，可以實時調(diào)整預(yù)算指標(biāo),及時反

饋預(yù)算執(zhí)行信息。

聯(lián)想集團(tuán)很早就實施了預(yù)算管理，但是預(yù)算

對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用并不明顯。隨著信息化的逐步

深入，聯(lián)想集團(tuán)已經(jīng)完全能夠做到讓每一會計科

目的金額都能夠?qū)崟r傳送到相關(guān)責(zé)任部門的責(zé)任

人員，并且可以及時與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。聯(lián)想集

團(tuán)實施信息化的預(yù)算管理之后，一個顯而易見的

好處就是預(yù)算管理比原來更加精準(zhǔn)了。全面預(yù)算

管理信息化，這是企業(yè)預(yù)算管理的未來發(fā)展方向。

三、柔性預(yù)算管理

說到預(yù)算管理，人們通常的第一反應(yīng)就是認(rèn)

預(yù)算制度具有很強(qiáng)的約束力。因為性管理。的確，

預(yù)算目標(biāo)能否順利實現(xiàn)，已不單純只是一個企業(yè)

經(jīng)營管理績效優(yōu)劣的問題，而且是直接關(guān)系到企

業(yè)前途命運與生死存亡的重大戰(zhàn)略事宜。所以，預(yù)

算對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位存在著“剛性”的約束

力。傳統(tǒng)企業(yè)預(yù)算管理是在相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境

中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，但是隨著市場競爭的日益

激烈，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，使得傳統(tǒng)預(yù)算管理

弊端逐漸凸顯，最突出的表現(xiàn)是缺乏柔性。預(yù)算柔

性管理是指企業(yè)快速而經(jīng)濟(jì)地處理預(yù)算管理活動

中由外界環(huán)境變化引起的不確定性的能力。這種

能力一般由適應(yīng)能力、緩沖能力和創(chuàng)新能力構(gòu)成。

適應(yīng)能力是指企業(yè)采取新的行動，重新組織預(yù)算

管理活動，使預(yù)算管理系統(tǒng)適應(yīng)變化的能力，是一

種以變應(yīng)變的能力。緩沖能力是指企業(yè)的預(yù)算管

理活動不受環(huán)境變化的影響，保證預(yù)算管理系統(tǒng)

繼續(xù)有效運轉(zhuǎn)的能力，是一種以不變應(yīng)相對穩(wěn)定、

萬變的能力。創(chuàng)新能力是企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)采用

新舉措影響環(huán)境的能力。

在外部環(huán)境瞬息多變的今天，為了使預(yù)算管理

真正發(fā)揮其作用，企業(yè)在實行預(yù)算剛性管理的前

提下，也必須要有能快速響應(yīng)環(huán)境變化的柔性管

理，二者要剛?cè)嵯酀?jì)、相輔相成。只有這樣，企業(yè)才

能在預(yù)算管理中進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，提升企業(yè)的核心

預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考競爭力。我們可以從預(yù)算編制、

評等環(huán)節(jié)著手，努力提高企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的柔

性。

在預(yù)算的編制過程中，我們可以采用彈性預(yù)算

和滾動預(yù)算的編制方法來提高企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)

的柔性。因為彈性預(yù)算是按一系列可能的業(yè)務(wù)量

水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的使用范圍。這樣無

論外界環(huán)境發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)都可以迅速在

彈性預(yù)算中找到一套適用的預(yù)算來發(fā)揮其控制和

評價作用，達(dá)到有效地規(guī)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)各種生產(chǎn)

經(jīng)營活動。這就體現(xiàn)了彈性預(yù)算對環(huán)境不確定性

的緩沖能力和適應(yīng)能力，增強(qiáng)了預(yù)算的適用性。滾

動預(yù)算的實質(zhì)是以預(yù)算不斷調(diào)整的“變”來適應(yīng)企

業(yè)外部環(huán)境的“變”，即“以變應(yīng)變”，這就是一種很

好的柔性管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中，我們應(yīng)當(dāng)允許

適時調(diào)整預(yù)算。因為在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)所處

環(huán)境的變化是永恒的，由于主、客觀條件的發(fā)展變

化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性，對

預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。在企業(yè)的預(yù)算管

理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場

產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大的變化、

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自然災(zāi)害和意外損失等，我們必須關(guān)注這些例外任單位真實完整的信息。

事件，進(jìn)行預(yù)算考評時應(yīng)作為特殊情況處理。企業(yè)復(fù)次，在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，企業(yè)在一定條件下應(yīng)

受到這些因素的影響后，就應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)適時允許責(zé)任單位、責(zé)任人員申請調(diào)整預(yù)算。企業(yè)

算，考評也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行例外考正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整；但是在預(yù)算

評。客觀執(zhí)行過程中，環(huán)境的變化是永恒的。由于主、

在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)實行預(yù)算管理，必須在

剛性管理的前提下，努力提高預(yù)算管理系統(tǒng)的柔

性，創(chuàng)造自己獨特的預(yù)算管理模式，方能增強(qiáng)企業(yè)最后，在預(yù)算獎懲環(huán)節(jié)，企業(yè)必須把預(yù)算管理

預(yù)算管理系統(tǒng)對環(huán)境變化的快速響應(yīng)能力，提高與獎懲制度結(jié)合起來。一個有效的獎勵手段必然

企業(yè)預(yù)算管理的效果。是符合人的心理和行為活動的客觀規(guī)律的。無論

四、人性化預(yù)算管理

現(xiàn)代企業(yè)管理要講究“以人為本”，全面預(yù)算

管理也不例外。企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中，應(yīng)結(jié)

合企業(yè)實際情況，將全面預(yù)算管理制度進(jìn)行人性

“以人為化的改進(jìn)，以使整個預(yù)算管理能充分體現(xiàn)

本”的理念。

首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇集權(quán)

與分權(quán)相結(jié)合的編制模式，讓一線員工能夠參與

預(yù)算的編制。這種模式既體現(xiàn)集權(quán)管理，又在一定

程度上發(fā)揮了民主，能有效地調(diào)動和發(fā)揮各級預(yù)

算責(zé)任單位、責(zé)任人員在預(yù)算編制中的積極性和

能動作用，使他們積極地參與到企業(yè)預(yù)算管理中。

其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，沒有預(yù)算的項目要堅

決控制其發(fā)生。采用費用預(yù)算總額控制法，嚴(yán)格控

制費用支出。費用項目的預(yù)算編制完成以后即保

存在計算機(jī)管理系統(tǒng)，實際發(fā)生費用如果超出預(yù)

算，計算機(jī)會自動拒付。這樣可以有效地減少預(yù)算

控制人員兩難的情況發(fā)生，降低了預(yù)算執(zhí)行難度。

再次，在預(yù)算監(jiān)控環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)采取人性化的

預(yù)算集中監(jiān)控模式。人性化的預(yù)算集中監(jiān)控模式

是在一套有效的內(nèi)部審計制度和計算機(jī)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)

支持下的集中結(jié)算和集中核算的體系。監(jiān)督和控

制必須集中，只有這樣企業(yè)才能夠取得各預(yù)算責(zé)

（上接第70頁）切實降低配網(wǎng)線損，提高營銷管理伍為突破口，以建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度為

水平和職工業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，全面完成各項營銷指

高效、標(biāo)和工作任務(wù)的工作思路，創(chuàng)造一種規(guī)范、

便民、多樣化的服務(wù)。

條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與

可操作性，允許對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。

什么樣的企業(yè)要發(fā)展都離不開人的創(chuàng)造力和積極

性，因此企業(yè)一定要重視對員工的獎勵。企業(yè)要根

據(jù)實際情況，綜合運用多種獎勵機(jī)制，改變思維模

式，真正建立起適應(yīng)自己企業(yè)特色和員工需求的

預(yù)算獎勵制度。

在當(dāng)今充滿激烈競爭的時代，我們對全面預(yù)算

管理寄予厚望，將它作為增強(qiáng)企業(yè)管理能力的一

種手段。隨著社會的發(fā)展，未來預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)成為

企業(yè)快速應(yīng)對市場變化、提高決策效率、加強(qiáng)規(guī)劃

和控制的法寶，讓企業(yè)不斷實現(xiàn)從“價值的規(guī)劃”

到“價值的創(chuàng)造”，逐步提升核心競爭力。

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瞭

四、營銷理念的改革和創(chuàng)新

在激烈的市場競爭過程中，企業(yè)要搶占市場

先機(jī)，不斷占領(lǐng)市場、開拓市場，必然要使我們徹

底放棄傳統(tǒng)的思維觀念和管理模式，通過學(xué)習(xí)與

創(chuàng)新，帶動工作創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，以市場

為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為平臺，以打造高素質(zhì)員工隊

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基點，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，使

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。就營銷工作而言，隨著電

力企業(yè)全面走向市場，它在電力企業(yè)的經(jīng)營和管

理中占有越來越重要的地位，猶如企業(yè)經(jīng)營管理

的晴雨表，營銷業(yè)績直接影響著電力企業(yè)的生存

和發(fā)展。所以，在實際工作中，抓好營銷，就是搶占

市場。只有掌握了市場，才能駕馭市場。要提高營

銷業(yè)績，就要通過不斷的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，提高營銷效

能，即工作效率和能力。