從一則案例探析AEO 高級(jí)認(rèn)證企業(yè)進(jìn)口申報(bào)合規(guī)問(wèn)題

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從一則案例探析AEO高級(jí)認(rèn)證

企業(yè)進(jìn)口申報(bào)合規(guī)問(wèn)題

蔣晶 廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

摘 要

隨著國(guó)際貿(mào)易的深入發(fā)展，國(guó)際組織、各國(guó)政府強(qiáng)化企業(yè)合規(guī)管理的趨勢(shì)日益明顯。中國(guó)作為全球第一貿(mào)

易大國(guó)，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中要面對(duì)諸多的風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)的問(wèn)題，嚴(yán)重威脅企業(yè)健康發(fā)展及通關(guān)效率。文章以某AEO高

級(jí)認(rèn)證企業(yè)在進(jìn)口申報(bào)中產(chǎn)生的不合規(guī)事實(shí)為例，對(duì)間接支付價(jià)格、海關(guān)稽查、常見(jiàn)了進(jìn)口申報(bào)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分

析，最后從政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)內(nèi)部三方面對(duì)加強(qiáng)進(jìn)口申報(bào)合規(guī)管理提出可行性建議，以期提高企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)管

理的重視，加快提升依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞

進(jìn)口申報(bào) 合規(guī)管理 AEO認(rèn)證

中圖分類(lèi)號(hào)：F746.11 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1145（2021）32-013-02

盡管面對(duì)新冠肺炎疫情的持續(xù)蔓延及嚴(yán)峻復(fù)雜的國(guó)際及復(fù)印機(jī)本身也存在品質(zhì)不良等原因，賣(mài)方C公司同意給

政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2020年我國(guó)“穩(wěn)外貿(mào)”措施取得卓越成效，予進(jìn)口方A公司該次銷(xiāo)售的復(fù)印機(jī)153萬(wàn)美元的補(bǔ)償；第三，

進(jìn)出口規(guī)模屢創(chuàng)新高，成為全球唯一實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易正增長(zhǎng)鑒于該型號(hào)復(fù)印機(jī)部分存在品質(zhì)不良的現(xiàn)象，C公司還同意

的主要經(jīng)濟(jì)體。根據(jù)海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，2020年全年進(jìn)額外給予A公司后銷(xiāo)售的3萬(wàn)臺(tái)復(fù)印機(jī)122萬(wàn)美元的貨款

出口總值32.16萬(wàn)億元人民幣，同比增長(zhǎng)1.9%。其中，出減讓。

口17.93萬(wàn)億元，進(jìn)口14.23萬(wàn)億元。企業(yè)合規(guī)申報(bào)是完成通過(guò)補(bǔ)充約定分析，第二項(xiàng)的貨款補(bǔ)償額153萬(wàn)美元和

進(jìn)出口貨物通關(guān)的重要環(huán)節(jié)，也是《中華人民共和國(guó)進(jìn)出第三項(xiàng)的合約減讓122萬(wàn)美元合計(jì)為275萬(wàn)美元，按此總

口貨物申報(bào)管理規(guī)定》對(duì)進(jìn)出口貨物申報(bào)的基本要求。依額分?jǐn)偟胶罄m(xù)成交的3萬(wàn)臺(tái)復(fù)印機(jī)中，所以就造成了A企

據(jù)貨物監(jiān)管類(lèi)型和屬性的不同，企業(yè)進(jìn)出口申報(bào)活動(dòng)可分業(yè)第二批貨物進(jìn)口時(shí)按每臺(tái)復(fù)印機(jī)以312美元進(jìn)口價(jià)格進(jìn)

為實(shí)際通關(guān)前、通關(guān)時(shí)以及放行后的后續(xù)監(jiān)管三階段。在行申報(bào)。在稽查結(jié)論中，海關(guān)提出第二項(xiàng)的153萬(wàn)美元實(shí)

具體實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)口存在各種不合規(guī)申報(bào)的情形，即便質(zhì)是將以前銷(xiāo)售產(chǎn)生的賣(mài)方欠買(mǎi)方的價(jià)格補(bǔ)償款項(xiàng)沖抵了

是AEO高級(jí)認(rèn)證企業(yè)，也有可能由于某些原因?qū)е律陥?bào)不之后銷(xiāo)售的貨款，其行為已構(gòu)成間接支付，海關(guān)不予接受，

合規(guī)，不僅影響了通關(guān)效率，給企業(yè)帶來(lái)額外的成本負(fù)擔(dān)，要求A企業(yè)必須對(duì)153萬(wàn)美元進(jìn)行進(jìn)口補(bǔ)稅。A企業(yè)服從

有些企業(yè)將遭受行政處罰甚至被追究刑事責(zé)任，最終會(huì)面海關(guān)的稽查結(jié)論，后補(bǔ)稅100多萬(wàn)人民幣。

臨海關(guān)管理制度中信用下調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)

進(jìn)口申報(bào)合規(guī)管理，識(shí)別、分析和規(guī)避進(jìn)口申報(bào)存在的復(fù)

雜性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提高便利化通關(guān)、減少企業(yè)貿(mào)易損失具有進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)

重要的現(xiàn)實(shí)意義。口環(huán)節(jié)稅額的基礎(chǔ)。目前我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)可分為

一、案情簡(jiǎn)介

我國(guó)某進(jìn)口A公司是廣東省一家AEO高級(jí)認(rèn)證企業(yè)，次是行政法規(guī)層次，如《關(guān)稅條例》；第三層次主要是部

2019年3月，與國(guó)外客戶(hù)C企業(yè)簽訂一筆3萬(wàn)臺(tái)復(fù)印機(jī)合同，門(mén)規(guī)章，如海關(guān)總署頒布的《海關(guān)審價(jià)辦法》《海關(guān)進(jìn)出

以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，申報(bào)價(jià)格為每臺(tái)404美元。進(jìn)口后口貨物征稅管理辦法》等。

國(guó)內(nèi)貨物銷(xiāo)量較好，于同年9月，該企業(yè)又從國(guó)外C公司本案例涉及的貨物為一般進(jìn)口貨物，根據(jù)規(guī)定，一般

進(jìn)口一批同樣型號(hào)、同樣數(shù)量的復(fù)印機(jī)，但是按“自報(bào)自進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定，海關(guān)依次使用六種估價(jià)方法，

繳”方式通關(guān)時(shí)，每臺(tái)復(fù)印機(jī)的進(jìn)口海關(guān)申報(bào)價(jià)格是每臺(tái)分別是進(jìn)口貨物成交法、相同貨物成交價(jià)格法，類(lèi)似貨物

312美元。通過(guò)對(duì)比可知，兩批產(chǎn)品進(jìn)口申報(bào)價(jià)格差異較大。成交價(jià)格法，倒扣價(jià)格法，計(jì)算價(jià)格法以及合理方法。案

因此，當(dāng)該批貨物放行后若干月，海關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)口貨物例中的貨物符合第一種進(jìn)口貨物成交法，即由海關(guān)以該貨

情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查。物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。作為進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，

經(jīng)查明，由于交易產(chǎn)品復(fù)印機(jī)本身存在的質(zhì)量問(wèn)題，是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方進(jìn)口該

買(mǎi)賣(mài)雙方在第二批復(fù)印機(jī)進(jìn)口成交時(shí)達(dá)成如下補(bǔ)充約定：貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額。

第一，由于該型號(hào)復(fù)印機(jī)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格已發(fā)生這里特別要注意的貨物價(jià)款除了直接支付，也包括間接支

較大降幅，出口商C公司統(tǒng)一調(diào)低價(jià)格，將以后銷(xiāo)售的復(fù)付。所謂間接支付，依據(jù)《海關(guān)審價(jià)辦法》是指買(mǎi)方根據(jù)

印機(jī)價(jià)格從每臺(tái)404美元下降到每臺(tái)342美元；第二，鑒賣(mài)方的要求，將貨款全部或間接支付給第三方，或者沖抵

于前次復(fù)印機(jī)進(jìn)口時(shí)，國(guó)外C企業(yè)存在延遲交貨的現(xiàn)象以買(mǎi)賣(mài)雙方之間的其他資金往來(lái)方式。《海關(guān)審價(jià)辦法》的

二、案例分析

（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是否包括間接支付？

三個(gè)層次：第一層次是法律層次，即《海關(guān)法》；第二層

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2021.11(中)第32期 總第575期13

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間接支付，也應(yīng)構(gòu)成成交價(jià)格的一部分，因此在本案例涉

及的153萬(wàn)美元補(bǔ)償款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入該批進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。開(kāi)展規(guī)范申報(bào)合規(guī)工作，對(duì)海關(guān)提高執(zhí)法質(zhì)量、規(guī)范

（二）AEO高級(jí)認(rèn)證企業(yè)為何也會(huì)海關(guān)稽查？

海關(guān)稽查是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者家相關(guān)部委高度重視國(guó)家安全和利益，并積極履行國(guó)際相

在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3應(yīng)義務(wù)，海關(guān)在借鑒國(guó)際通行做法的基礎(chǔ)上，將繼續(xù)加大

年內(nèi)，對(duì)被稽查人的會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及進(jìn)出口貿(mào)易的口岸監(jiān)管和稽核查力度，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家相關(guān)

其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督被稽查人領(lǐng)域安全。由于合規(guī)管理與報(bào)關(guān)單位的信用緊密相連，在

進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。它是海關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施一種新修訂的《海關(guān)注冊(cè)登記和備案企業(yè)信用管理辦法》規(guī)定：

后續(xù)監(jiān)管的一種行政手段，通過(guò)稽查，有利于國(guó)家稅收保證，將企業(yè)認(rèn)證為高級(jí)認(rèn)證、失信企業(yè)和其他企業(yè)。同時(shí)，海

同時(shí)也能為進(jìn)出口企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)保障。部分認(rèn)證企業(yè)關(guān)向企業(yè)提供信用培育服務(wù)、建立企業(yè)信用修復(fù)機(jī)制等。

特別是獲得AEO高級(jí)認(rèn)證企業(yè)會(huì)認(rèn)為在進(jìn)出口時(shí)獲得通關(guān)以上內(nèi)容需要盡快出臺(tái)相應(yīng)的政策指引及相關(guān)細(xì)化的配套

便利，如較低的查驗(yàn)率、先行辦理驗(yàn)放手續(xù)等，一般情況措施，以此加強(qiáng)合規(guī)管理的系統(tǒng)性和完整性。

下就不會(huì)受到海關(guān)稽查，殊不知這種想法是片面的。獲得

AEO認(rèn)證就是要求企業(yè)在貿(mào)易經(jīng)營(yíng)各類(lèi)活動(dòng)中合規(guī)，是一隨著報(bào)關(guān)行業(yè)發(fā)展，為了規(guī)范報(bào)關(guān)單位和報(bào)關(guān)人員的

種誠(chéng)信守法、內(nèi)部控制安全等具體指標(biāo)的體現(xiàn)。以海關(guān)稽經(jīng)營(yíng)行為和業(yè)務(wù)行為，已經(jīng)建立報(bào)關(guān)企業(yè)自已的行業(yè)管理

查的方式，可以理解為是對(duì)AEO高級(jí)認(rèn)證企業(yè)的監(jiān)督與激協(xié)會(huì)——即報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)，來(lái)加強(qiáng)行業(yè)自律。各地報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)聯(lián)

勵(lì)措施，能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際化市場(chǎng)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)合貿(mào)促會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)，可以更加積極主動(dòng)幫助廣大進(jìn)出口

展。企業(yè)了解中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易管制現(xiàn)狀與監(jiān)管重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)

（三）常見(jiàn)的進(jìn)口申報(bào)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

除了案例中提到由于成交價(jià)格申報(bào)不實(shí)而引發(fā)完稅價(jià)業(yè)務(wù)盲區(qū)，加強(qiáng)企業(yè)貿(mào)易合規(guī)體系建設(shè)。特別是對(duì)于常見(jiàn)

格進(jìn)口申報(bào)合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)之外，在實(shí)踐業(yè)務(wù)過(guò)程中，也常存的進(jìn)口申報(bào)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)增加線上線下培訓(xùn)、邀請(qǐng)專(zhuān)家

在以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：講座、開(kāi)展企業(yè)沙龍等多種途徑方式進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高

1.商品不規(guī)范申報(bào)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)口申報(bào)的合規(guī)性。

《關(guān)稅條例》要求“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)

定...歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列。此項(xiàng)常見(jiàn)的錯(cuò)誤包括：由于進(jìn)要做好進(jìn)口合規(guī)申報(bào)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)務(wù)合規(guī)管理

出口企業(yè)沒(méi)有完全掌握歸類(lèi)方法而導(dǎo)致商品歸類(lèi)不準(zhǔn)確，是核心。首先，企業(yè)需及時(shí)關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及國(guó)際貿(mào)易

也有的是跨界創(chuàng)新產(chǎn)品和具有爭(zhēng)議的商品歸類(lèi)造成錯(cuò)誤；情況的變化，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的來(lái)源地、原產(chǎn)地規(guī)則認(rèn)定方法

申報(bào)商品內(nèi)容不完整，如中文及外文名稱(chēng)漏報(bào)、漏報(bào)包裝要熟悉。遇到突發(fā)性加征稅率及進(jìn)口管制時(shí)，嘗試通過(guò)尋

規(guī)格及其他漏項(xiàng)等，以及商品內(nèi)容填報(bào)不準(zhǔn)確。找他國(guó)供應(yīng)商或改變投資地點(diǎn)等規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要

2.通關(guān)單證不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高度重視國(guó)內(nèi)貿(mào)易法規(guī)及海關(guān)相關(guān)政策的最新規(guī)定。進(jìn)口

主要表現(xiàn)為：第一，單單不符，即報(bào)關(guān)單與合同、發(fā)票、申報(bào)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，或者即使認(rèn)識(shí)

裝箱單、運(yùn)輸單據(jù)及批文等隨附單據(jù)等存在差異。第二，到風(fēng)險(xiǎn)也不采取措施進(jìn)行預(yù)防規(guī)避，是造成大部分企業(yè)違

單貨不符，即報(bào)關(guān)單填報(bào)的內(nèi)容與實(shí)際進(jìn)出口貨物不符，規(guī)受罰、甚至承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因。因此，企業(yè)一方

存在偽報(bào)、瞞報(bào)、虛報(bào)等現(xiàn)象。第三，由于對(duì)外貿(mào)管制政面應(yīng)當(dāng)遵從海關(guān)法和其他相關(guān)法律，承諾完全遵守這些法

策掌握不熟悉，缺少監(jiān)管單證而無(wú)法順利通關(guān)。律，另一方面積極主動(dòng)地了解政策、法律法規(guī)的具體措施，

3.原產(chǎn)地申報(bào)不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)必要時(shí)可引入專(zhuān)業(yè)協(xié)助，參加貿(mào)易合規(guī)培訓(xùn)以及外部專(zhuān)家

原產(chǎn)地規(guī)則是一個(gè)國(guó)家以本國(guó)立法形式制定出其鑒別的參與和指導(dǎo)來(lái)最大程度降低不利影響。再次，建立完善

貨物“國(guó)籍”的標(biāo)準(zhǔn)。原產(chǎn)地規(guī)則包括優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部合規(guī)體系，構(gòu)建進(jìn)口合規(guī)申報(bào)制度，使企

非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則兩大類(lèi)，分別適用不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由業(yè)關(guān)務(wù)與其他部門(mén)能高效協(xié)同管理。如案例中出現(xiàn)的進(jìn)口

于原產(chǎn)地的認(rèn)定與稅率的適用息息相關(guān)，因此在申報(bào)環(huán)節(jié)，商品申報(bào)單價(jià)從每臺(tái)404美元減低到312美元，降價(jià)幅度

報(bào)關(guān)單位應(yīng)主動(dòng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證書(shū)而適用相關(guān)的不同較高，企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)以及關(guān)務(wù)應(yīng)提前做好充

稅率。由于沒(méi)有充分掌握認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致原產(chǎn)地申報(bào)不實(shí)分協(xié)調(diào)溝通工作，從而能有效避免價(jià)格不規(guī)范申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

而違規(guī)的案例比比皆是。否則，關(guān)務(wù)部門(mén)只是單純的負(fù)責(zé)申報(bào)工作，不了解歷史價(jià)

三、加強(qiáng)進(jìn)口申報(bào)合規(guī)管理建議

加強(qiáng)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)施有

效監(jiān)管的重要基礎(chǔ)，既是海關(guān)監(jiān)管與提高企業(yè)通關(guān)效率相

統(tǒng)一的重要前提，也是海關(guān)強(qiáng)化各項(xiàng)職能和風(fēng)險(xiǎn)防控的基

本要求。通過(guò)規(guī)范申報(bào)的落實(shí)，可以進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)的自

律守法行為，優(yōu)化通關(guān)軟環(huán)境，提高企業(yè)通關(guān)效率，促進(jìn)