成本粘性的成因及控制措施研究

2024年3月31日發(作者：憤怒的小鳥擠兌豬)

口葛遠揚　

（上海海事大學經濟管理學院上海２０１３０６）　

摘要：傳統的成本性態理論認為企業的業務量與成本是呈線性關系變　

化的，將成本劃分為固定成本和變動成本兩大類。但是由國外學者發現　

并進行研究的成本粘性理論使傳統理論受到沖擊，這一觀點認為隨著　

業務量增加，成本增加的速度要高于業務量減少時所對應的成本的減　

少速度，即業務量增加時成本的增加量大于業務量等額減少時成本的　

減少量。　

關鍵詞：成本粘性成因控制措施　

一

、

成本粘性概述　

粘性無法完全被消除，但是我們可以　照其經營目標策略來決定的，并按照　

成本控制是管理會計的一個重要　

提高企業成本管理水平，控制成本粘　

業務量進行配置，由于契約的簽訂會　

組成部分，是研究管理會計的基礎，為　性，使企業的各項資源得到充分的利　使這部分費用變成沉沒成本，當業務　

管理會計進行分析、決策和規劃提供　

用，提高企業的效率。那么如何來控制　量下降時，實際產生的效益并未像契　

信息。根據傳統成本性態理論，成本的　

成本粘性呢？首先需要從成本粘性的　約簽訂時管理者所預期的那樣樂觀，　

變化與業務量的變化方向無關，亦即　產生原因來進行分析，知道它是如何　

于是需要調整部分可變成本，而長期　

業務量的增加額與減少額相等時，成　伴隨企業成本費用的產生而產生的。　契約的調整成本可能會更高，只能在　

本的增加額與減少額也必定是相等　

二、成本粘性的成因分析　

未來的會計期間內進行分攤，很難進　

的。然而國外學者Ｋｅｎｎｅｔｈ　Ｃａｌｌｊａ、　由我國學者孫錚、劉浩（２００４）總　行及時調整。因此，成本出于契約的限　

Ｍｉｃｈａｅｌ　Ｓｔｅｌｉａ　ｒｏｓ和Ｄｙｌａｎ　Ｃ．Ｔｈｏｍａｓ　

結的三個理論，即契約論、效率論和機　

制在總體上出現了粘性。　

（２００６）等人在對英國、美國、法國和德　

會主義論成為目前我國成本粘性產生　

效率論認為企業在市場經濟運行　

國的３　５００家上市公司在１９８８—２００４　

的主流理論，這三個理論都是從管理　中出現的諸如業務量及業務收入的波　

年間１７年的財務樣本數據進行分析　者的角度進行分析的，與邊喜春　動可能僅是暫時的，如果立刻對資源　

時發現營業成本相對于收入有粘性：　（２００５）所提出的費用粘性成因的三方　配置進行調整，可能會引起不必要的　

收入增加１％，營業成本平均增加　

面一致。　

調整開支，產生本可以避免的損失。而　

０．９７％；收入下降１％，而營業成本平　

契約論主要是用來解釋企業銷售　

且由于目前市場機制的不完善，經濟　

均只下降０．９１％。國內早期研究成本　

成本出現粘性的原因。企業的首要目　

結構的不斷轉換，使得以市場制度為　

粘性的學者孫錚、劉浩用我國２９２家　標就是實現盈利，其生產經營活動必　實施前提的約束工具缺乏實施的基礎　

上市公司１９９４—２００１年的年度財務　

須與外界發生交易。無論是與原材料　

和傳導機制。這些因素的作用結果就　

報告數據作為樣本，研究發現銷售收　供應商等上游企業，其他關聯企業，還　

使得企業整體效率表現低下，成本控　

入增加ｌ％時，成本費用上漲　

是與客戶進行交易時，都需要簽訂各　

制的水平降低，導致成本粘性現象的　

０．５５９７％；銷售收人減少ｌ％時，成本　

種契約。因此管理者為了降低在企業　

產生。　

費用的減少額要比成本費用的增加額　

之間進行業務往來時的交易成本，通　機會主義論認為企業經理人員通　

小０．５０１９％，說明我國上市企業的成　

常都會簽訂時期較長的契約，這樣可　常都會從自身利益角度考慮，不可能　

本費用也是存在粘性的。過大的成本　

以保證自身的生產和銷售，也可以降　

完全按照投資者的要求行事。當市場　

粘性會給企業帶來沉重的財務負擔，　

低未來生產的不確定性。企業進行生　前景較好，企業業務量上升時，經理人　

給企業造成不必要的損失。盡管成本　

產經營活動所需的經濟資源，都是按　

員會擴大企業所能控制的資源，提高　

Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　８　２０１３?０７?１３期ｉ　１０３　

企業管理人員自身的薪酬，增加企業　

制度健全的經理人市場中，企業高管　

否表現出較低的成本粘性行為，很大　

費用；而當外界因素對企業不利時，　

經理人員則不愿馬上降低自己的薪　

酬，也可能會繼續控制大量資源，使　

得企業的成本費用難以降低而表現　

為粘性。　

三、成本粘性的控制對策　

目前國內學者對于成本粘性控制　

的研究集中在企業內部和外部環境兩　

個方面。　

的選擇都是通過競爭選拔的，管理能　

力優秀的經理人員會贏得競爭，來執　

程度上取決于管理者自身的決策能　

力。因此必須重視和加強對管理人員　

行對企業的決策、計劃、組織、控制、領　

導和創新等活動，成本管理更不例外。　

但是我國目前的經理人市場還不夠完　

善，當企業董事會發現某位經理人能　

力低下或其所擁有的技能并不是企業　

所需要時，就不能及時獲得其他能更　

勝任此崗位的經理人員的信息，且我　

國家族企業較多，由于知識水平的有　

限性，在一定程度上限制了企業的成　

本管理。另外，在完善經理人市場建設　

的同時，還應注重完善其培訓系統和　

素質的培訓，提高企業整個管理層的　

管理水平。我們可以從以下三方面著　

手：提高管理者的管理道德和理論水　

平；管理者眼光視野及對于外部環境　

洞察能力的培養；督促管理者了解更　

多的新型的生產技術和管理方法。　

４．合理安排企業的股權結構。企　

業董事會規模對成本粘性能夠起到有　

效的減弱作用，即董事會規模越大，成　

本的粘性行為就越小。當投資者處于　

較好的法律保護條件下時，能夠影響　

管理層的行為，增強監督的效率。“一　

股獨大”也有其積極的一面，即第一大　

（一）改善外部環境降低成本粘性　

１．加強國家層面的宏觀調控。經　

濟環境的穩定發展，有利于企業保持　

相對穩定的成本戰略，進而減少成本　

粘性對企業造成的不利影響。加強國　

市場信用環境。　

（二）加強企業內部管理，降低成　

本粘性　

１．加強外部對企業的監管，以保　

證內部控制措施的貫徹執行。隨著社　

會經濟的發展，企業對內部控制要求　

的逐漸增強，需要建立一個能夠保證　

企業內部控制措施有效執行的外部監　

家對經濟的宏觀調控，保持整個國民　

經濟的平穩、有效運行，充分利用好各　

種生產資源，減少浪費，從而使社會經　

濟效益最大化。因此，要處理好企業的　

成本粘性問題，國家必須在保證經濟　

平穩增長的同時，適時適當的對企業　

的投資規模進行控制，以免投資規模　

的盲目增長給企業帶來過大的成本壓　

股東能夠依靠他們的權利對管理層實　

施有效的監督激勵，從而抑制成本粘　

性。另外企業管理者的經營管理經驗　

越豐富，獲取的信息越多，那么所作出　

的經營管理決策就越正確，企業業務　

量下降時對成本費用做出的控制行為　

也就越正確。　

５．對于成本粘性的控制，還應該　

分清行業類別，根據不同行業，采取相　

應的控制措施。例如制造型行業需要　

督體系，這一點主要是從以下三個方　

面進行考慮：增強政府的監督與指導　

功能；發揮社會審計的作用，對企業內　

部控制進行強制性審計；完善市場監　

力，使得在經濟繁榮時期，企業也能保　

持低水平的成本粘性。當國民經濟下　

滑時，為減輕企業的成本壓力，防止企　

業私自降低生產質量和水平以及大幅　

裁員而帶來的社會不穩定，就需要國　

家通過宏觀調控幫助企業拓寬營銷渠　

督體制，促使企業建立有效的內部控　

制制度。通過這些方面來幫助企業管　

理者制定更加正確的決策行為，加強　

分清銷貨成本粘性、銷管費用粘性以　

及總成本費用粘性對企業經營管理的　

影響；而對于冶金行業的成本粘性問　

題來說，需要針對其流程長而復雜、工　

藝類型多樣、設備密集、產品種類繁　

多、組織架構復雜等鮮明的業務特點，　

采取相應的控制措施來降低成本粘　

性。Ｓ　

道，通過出口優惠等措施使企業增加　

銷量，降低一部分業務量下降帶來的　

成本壓力，降低企業的成本粘性。　

企業的成本控制，降低成本粘性。　

２．優化企業資產結構。對于企業　

的資產結構，我們要特別注意流動資　

產的構成，即企業的速動比率。非流動　

資產一般不容易在較短時間內變現，　

２．建立健全我國市場經濟體制。　

完善的市場經濟體制可以保證我國現　

代企業制度的有效運作。改革開放以　

來我國經濟體制不斷深化，目的就是　

要創造出一個公平公正的競爭環境與　

氛圍，并通過這一手段使得社會資源　

得到最為合理的配置，使資源能夠得　

到最充分的利用，產生最大的經濟效　

益。市場制度好，企業管理人員就能對　

當前及未來經濟市場前景作出準確的　

判斷，提出正確的決策指令，這樣就可　

以降低企業的沉沒成本，從而降低成　

本粘性。　

３．加強我國經理人市場建設。在　

因此若企業非流動資產比率較高，就　

會提高企業成本管理的難度，例如對　

參考文獻：　

１．Ｃｈａｎｄｒａ　Ｓｕｂｒａｍａｎｉａｍ　ａｎｄ　ＭａｒｃｉａＬ．　

Ｗｅｉｄｅｎｍｉｅｒ，Ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ　Ｅｖｉｄｅｎｃｅ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｓｔｉｃｋｙ　

于存貨等非速動資產更應該加強管　

理，如我們可以減少存貨的取得成本、　

購置成本、儲存成本和缺貨成本，提高　

企業存貨等非流動資產對成本變動的　

敏感性，這樣就可以較好的應對企業　

業務量的下降，減少成本粘性。　

３．重視對企業管理人員的素質培　

Ｂｅｈａｖｉｏｒ　ｏｆ　Ｃｏｓｔｓ，Ｗｏｒｋｉｎｇ　Ｐａｐｅｒ，Ｔｅｘａｓ　Ｃｈｒｉｓ－　

ｔｉａｎ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，２００３．　

２＿手ｊ’錚，劉浩．中國上市公司費用“粘性”　

行為研究［Ｊ】．經濟研究，２００４，（１２）．　

３．邊喜春，費用粘性的成因及控制對策　

［Ｊ】．價格月刊，２００５，（１２）．　

４．呂靜．我國民營上市公司成本粘性研　

究——以制造業民營上市公司為例【Ｄ］．濟南：　

山東大學碩士學位論文，２０１０．　

訓。企業的經營決策基本都是由其管　

理者制定的，因此企業能否順利應對　

外界環境的沖擊，當業務量下降時能　

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