財務報告論文(淺談財務報告的舞弊手段)

淺談財務報告的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

摘 要：隨著現代經濟的不斷發展，會計信息已成為企業最重要的信息資源，它

與企業的利益相關者有著千絲萬縷的的聯系，它甚至會關系到一個企業的生死存

亡。由此可見會計信息的重要性。

財務報告是承載會計信息的載體，是會計主體對外提供的反映會計主體財務

狀況和經營成果的財務報表，包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、附

表和附注。對于投資者、債權人、企業的管理者及財稅部門，財務報告無疑是他

們關注的焦點。鑒于財務報告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務報表

的事件屢屢發生。我在這篇文章中就淺談些財務報告的舞弊手段。

關鍵字：財務報告 舞弊 動機 手段

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利

益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事

先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把

舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其

成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位

利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手

段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財務報告的動機

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來說，企業管理者的薪酬有以下三種方式來決定：由董事會自主決定，

并與業績掛鉤；根據當地政府的有關規定；由控股公司給高級人員發工資。但是

不論薪酬由誰發放，業績是決定薪酬高低的一個關鍵因素。因此，報表中反映經

營業績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為

了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會貶值虛假的財務報表。

（二）為了獲取上市發行股票的資格

上市發行股票可以在短時間內籌集到大量的資金，這不僅對公司，對公司的

高管都會有好處。一方面公司可以獲得較大的發展空間，參與一些利潤比較大的

項目的開發，另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非常客觀

的。這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發實行股票的公司未達到上市的目的而編制

虛假的財務報表。

（三）降低納稅額

我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規定本身就是會

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計準則的規定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現金流出，會計政策的選

擇對于公司的現金流量是至關重要的。企業為了呈現出現金流健康的情況健康，

就會產生編制虛假財務報表的動機，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對于上市公司來說，經營業績是非常重要的。如果出現對經營業績產生負面

影響的消息，上市公司可能會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一

個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經營業績，將虧損變為

盈利來避免被停牌或是摘牌。

（五）市場動機

1.在二級市場上樹立良好的形象

在證券市場上，投資者主要是依據上市公司的財務報表來進行投資決策的，

他們當然會選擇業績好的公司進行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編

制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業績良好的信號，以求達

到樹立二級市場良好形象的目的。

2.為并購談個好價錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環節的審核。就是

因為上市的難度不小，許多非上市公司就試圖通過并購，達到借殼上市的目的。

并購談判中最關鍵的就是并購價格，業績優良的上市公司的股權可以賣個好價

錢，因此上市公司有可能為了并購談個好價錢而編制虛假的財務報表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發展需要大量的資金，而資金的來源有兩個：一是發行股票募集資金，

二是向銀行貸款。公司上市后，有些經營虧損的企業，為了滿足增發新股或配股

的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上獲取更多的資金的目的，一些公司

經常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行

貸款方面，一般來說，銀行在向公司發放貸款前，會對受貸單位的資信情況進行

審查，要求比較嚴的。因此，那些經營業績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了

獲取銀行貸款而編制虛假的財務報表。

二 粉飾虛假財務報表的基本方法

（一）對虛擬資產掛賬

所謂虛擬資產，是指由于企業缺乏承受能力而將已經發生的費用和損失暫時

掛列為遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。一些

上市公司將已經發生的費用作為待攤費用等列入資產科目，目的在于降低費用、

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虛增資產，從而調節利潤，這種虛擬資產的存在，為企業從總利潤提供了一個費

用和損失的“蓄水池”。企業可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經發生的分

費用或損失從而增加利潤，即通過增加不良資產來虛增利潤。

（二）對營業外收入或補貼收入進行調解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業外收入，營業外收入是

指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入，它不是由企業經營資金耗費所

產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入。它不具有長期性和穩定性，

對利潤的影響是暫時的，所以，營業外收入常常成為對利潤進行調節的工具。補

貼收入，顧名思義，是指企業按規定實際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及

按銷量或工作量等和國家規定的補助金額計算并按期給與的定額補貼。有些企業

將營業收入作為補貼收入入賬，并且它還能夠提供相關的免稅證明文件及資料，

從而降低所得稅繳納額，增加了利潤。

（三）通過調節應收賬款、其他應收款、其他應付款編制虛假報

表。

有些公司對其他應收款、其他應付款，前者隱瞞潛虧進行一定的處埋，后者

隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛

增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資

產。此外，其他的一些公司夸大其他應付款，從而達到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會計政策。

企業會計核算方法前后應當是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的

靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產使用年限、改變存貨計價方法等手段

隨意調節利潤，例如有的企業采用定額資料成本法計算產品成本時，注意這種方

法只有在月末時通過實際資料與定額資料的比對、分析，才能得到反映，而不能

在費用發生的當時反映出來。有些公司將產品的定額成本差異在產品和庫存產品

之間分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列

存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（五）通過調節存貨價值來進行利潤操縱。

存貨計價采用的方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況以及經營成果會產生

不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間。具體來說，

如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產，同時會虛減公司的主營業務成本，

間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產，虛增公司的主營業務成本，虛減公

司利潤。由于現代會計已經普遍地實行了會計電算化，會計核算工作量已不再是

制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到

先進先出法和后進先出法兩種。

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先進先出法和后進先出發的矛盾是難以調和的。如果根據客觀情況及利益權

衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，

會讓人覺得公司編制的財務報表不太真實，也難以采用另一種方法與其他企業進

行業績的比較。

此外，有的企業采用定額成本法計算產品成本時，將產品定額成本差異在產

品與庫存產品之間的分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本，增加

當期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本

期利潤的目的。

（六）利用計提手段來調節利潤。

計提采用的標準以及比例的確定都是企業自行根據情況而定的，這就在客觀

上為上市公司利用計提手段來天界利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來

掩蓋風險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下

伏筆。

（七）對費用進行調整，以虛增利潤。

上市公司對當期費用進行調整，可以實現虛增利潤的目的。在實際處理中，

一些公司經常利用“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調賬，在以后年度

逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的。

（八）利用關聯交易調節利潤。

1.虛構經營業務，并通過將其商品高價出售給其他關聯企業，人

為增加主營業務收入和利潤。

2.采用大大高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，由非上市

的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產和進行股權置換。

3.利用低息或高息發生資金往來調節財務費用。

4.以收取或支付管理費用，或分攤共同費用調節利潤。

（九）利用稅收返還調節利潤

對我國來說，所得稅的減免權除稅法統一規定外，地方政府無權減免。但為

了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經

過財政部么審核后認可的上年度所繳的企業所得稅中可返還部分實際到賬后才

能算做本年的補貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當年所繳的所得稅還沒

有完全結算完畢，就先以“應收賬款”或“其他應收款”的形式出現在賬上，并

據此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經營業績、避免

上市公司年報出現虧損的“救命藥”。

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三 財務報表的舞弊手段

（一）資產負債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關現金的舞弊手段：通過空白發票虛增費用；

虛列憑證、虛構內容；截留企業的各類罰沒收入。對于銀行存款的舞弊手段：制

造余額差額；修改轉賬支票存根日期；轉賬套現；有意簽發空頭支票。其他貨幣

資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設立外埠存款賬戶和外部存款的非法

支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對銀行匯票的使用不按要求和非

法轉讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現在銀行本票與采購金

額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現在：有些企業收到存款或收到

在途貨幣資金后，不做轉賬處理，挪作調整用或者貪污；還有的企業通過虛增在

途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達到操縱利潤的目的。

應收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據不同的應收賬款的賬齡計提壞賬準

備；設置賬戶模糊不清，已達到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規則

走；上下年結轉時采用“空中飛”手段；會計核算不按要求做；處理壞賬損失時

換質移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構存貨；操縱存貨盤點；隨意

變更存貨的計價方法；不恰當的會計資本化；違規分攤采購成本；對毀損的情況

不加以報告，表面上盈利實際虧損；對材料的盤盈虧損不做轉賬處理；利用存貨

舞弊獲取個人利益；辦理材料出庫手續以虛列成本費用；計劃成本過度偏離實際

成本；調整完工產品成本和在產品成本；改變低值易耗品核算方法，調節產品成

本；發貨后分散收回貨款，不按實際比例結轉銷售成本。

固定資產的常見舞弊手段。主要有；購入時在付款環節中的舞弊；虛構租賃

固定資產；租入固定資產時多列租金；市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產；

利用其他支出虛增固定資產；接受賄賂，虛計固定資產重估價值；借款利息資本

化違規；通過人為調節安裝成本來調節固定資產價值；通過固定資產出租收入虛

掛往來賬；清理固定資產凈收益，不按營業外收入機長；對固定資產盤盈盤虧不

做賬務處理；對新增的固定資產不提折舊；固定資產變價收入，存入小金庫；變

賣固定資產，仍然計提折舊；未使用固定資產卻不計提折舊；轉移工程借款利息，

調節當年損益；隨意改變固定資產折舊率，調節成本利潤；在建工程提前報決算，

多提折舊；隨意改變固定資產折舊方法，調節折舊計提數額；在建工程試運轉收

入不沖減在建工程成本；停用的固定資產，當月計提折舊；融資租賃的財務費用，

計入固定資產的價值；當月不計提折舊的當月計提折舊。

（二）利潤表的舞弊手段

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利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤表的編制依據進行舞弊。有的單

位不是按照“四步式”依次分步計算收益，而是故意按“單步式”將所有收入匯

總合計，將所有費用支出匯總合計，然后將兩者相減計算得出本期利潤，造成不

便于分析收益的構成等情況。二是對利潤表的編制進行舞弊。具體形式為：舞弊

利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數”和

“本年累計數”，故意使“本期”表內各項目的“本月數”和“本年累計數”與

“上期”表中的“本月數”和“本年累計數”各項目數據不協調；舞弊利潤表的

重點項目；舞弊利潤表的內容，使利潤表各項目的數據不真實。三是對利潤表的

勾稽關系進行舞弊。由于利潤表反映了企業在某一時期的經營情況，它所反映的

內容不僅在本表內有不少項目存在勾稽關系，而且與其他會計報表的項目和相關

賬戶也存在勾稽關系。因此，有的單位人為地對利潤表的內部聯系、與其他會計

報表和相關賬戶的勾稽關系進行舞弊。

通過對一些常見舞弊手段的分析,發現財務報表舞弊現象比較嚴重,但是不能

把這種舞弊的審計財務報表審計中對舞弊的關注責任都讓注冊會計師來承擔,應

該從滋生舞弊的企業本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點建議:(l)完善我

國的企業會計準則體系,組織會計人員培訓,增強財務人員素質。(2)加強監督,

加大對財務舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業的造假機會。(3)完善我國

的公司治理結構,發揮股東會、董事會和監事會的作用,切實減少舞弊。 發財啊

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