會計平衡思想的啟發
會計平衡式是一切會計方法的出發點和基礎,它所體現的會計要素之間的數量上的恒等關系以及所包含的經濟內容是編制會計報表的理論依據。在當前會計理論中,人們用單純的數量平衡方法來解釋、說明會計平衡式,而筆者從另一個的角度即運用物理學的運動觀點和方法進行描述,可以進一步說明會計平衡式在特定“時空”范圍內的變化規律,引進點量“時點量”和矢量“期間量”的概念,對會計平衡式進行再分析。
會計研究的對象是資金的運動,資金的運動有兩種表現形式———靜態表現和動態表現。其靜態表現可用資產、負債、所有者權益這三個會計要素來描述;其動態表現可用收入、費用和利潤這三個會計要素來描述。
任何企業在生產經營過程中,資金都會處在不停的運動之中,而在某一時刻,資金運動是相對靜止的,我們可分析在相對靜止條件下資金的狀況。
當資金處于相對靜止時,一方面,資金表現為企業所擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,即
資產;另一方面,體現在這項資產中的權益,按資金來源的不同可分為負債和所有者權益。投資人和債權人為企業提供了資金,形成了企業的資產,必然對企業的資產有相應的要求權,所以,資產與對應的資產的要求權在價值量上必然是相等的。這種關系可用數學方程式表示為:
資產=負債+所有者權益(1)對方程式(1)的理解說明如下:
1.資產與對應資產的要求權在價值量上的恒等關系是客觀存在的。資產、負債、所有者權益均為時點量,方程式(1)對企業生產經營過程中的任一時點均成立,是反映資金運動靜態表現的方程式。
2.方程式(1)不僅僅是一個數學等式,而且賦予了特定的經濟含義。債權人和投資人對資產的要求權不一樣,債權人對資產的要求權總是優先于投資者對資產的要求權,當企業的資產扣除了債務之后,才是投資者的權益,它是一種剩余權益,因此,方程式(1)右邊的兩項不能隨便交換,即資產、負債、所有者權益之間的關系不能表述為“資產=所有者權益+負債”,也不能寫成“所有者權益=資產-負債”,因而,方程式“所有者權益=資產-負債”與方程式(1)是等價的。
3.債權人和投資人對資產的要求權在價值量(數量)上的財會論文代寫多少由方程式(1)決定,
但并不是具體的資產與負債和所有者權益一一對應,即我們不能說,一個企業的這臺設備是對應于債權人的,那臺設備是對應于投資者的。#p#分頁標題#e#
二、對“收入-費用=利潤”的分析
企業在生產經營過程中,資金運動表現為企業在一定期間因銷售產品或提供勞務而取得收入,以及對此而發生的費用。收入與費用比較,反映出企業在這一期間所得的利潤。收入、費用、利潤之間必然有下列關系:
收入-費用=利潤(2)上式中收入、費用、利潤均為期間量,會計方程式(2)對生產經營過程中的任一期間都成立,是反映資金運動動態表現的方程式。
三、對資產+費用=負債+所有者權益+收入的分析結合會計方程式(1)和(2)可以寫成綜合會計方程式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”,為了便于說明綜合會計方程式中六大會計要素之間的關系,我們可建立如下圖所示的時間坐標軸:
0t1t2在企業的生產經營過程中,對任一時點t1,方程式(1)可以表述為下列形式:
資產t1=負債t1+所有者權益t1①經過一定的生產經營期間Δt,則Δt=t2-t1,企業取得收入,發生費用,收入與費用進行配比,形成利潤(或虧損)。方程式(2)可以表述為下列形式:
收入Δt-費用Δt=利潤Δt②企業在該期間所形成的利潤,在未分配以前為企業的未分配利潤,它屬于所有者權益,另一方面,利潤所對應的那部分資產是企業的新增資產,從價值量(數量)的角度看,有:
新增資產Δt=利潤Δt③由①+③式得:
資產t1+新增資產Δt=負債t1+所有者權益t1+利潤Δt④資產t1加上新增資產Δt即為企業在時點t2的資產t2,即有:
資產t2=資產t1+新增資產Δt⑤將方程式②和⑤帶入方程④有:
資產t2=負債t1+所有者權益t1+收入Δt-費用ΔtΔt移項得:
資產t2+費用Δt=負債t1+所有者權益t1+收入Δt去掉角標,得:
資產+費用=負債+所有者權益+收入(3)對會計方程式(3)的理解說明如下:
1.式中的資產、負債、所有者權益為時點量(點量),收入、費用為期間量(矢量)。
2.以取得收入、發生費用的期間為界則資產為該期間期末的時點量,負債、所有者權益為該期間期初的時點量。
3.方程式對企業生產經營過程中的任一期間都成立。
經濟業務的發生,不只引起資產、負債和所有者權益的增減變動,還會引起與之相聯系的收入和費用的增減變化。在高度發展的市場經濟環境下,企業的性質、規模各不相同,經濟業務種類繁多,但是無論經濟業務的發生引起各會計要素怎樣變化,他們之間的平衡關系依然存在,如(1)、(3)式。這種平衡關系對整個會計核算工作有著至關重要的作用。會計平衡式是一切會計方法的出發點和基礎,它所體現的會計要素之間的數量上的恒等關系以及所包含的經濟內容是編制會計報表的理論依據。運用物理學中的運動觀點和方法來解釋說明會計方程式中的時點量和期間量的界定問題,可以更好地幫助人們理解會計方程式所反映的各會計要素之間的數量恒等關系以及所包含的經濟內容,以提高運用會計方程式的質量。
