會計六大要素的含義,特征和主要內容

2024年3月31日發(作者：門店運營管理方案)

會計六大要素的含義，特征和主要內容

1．會計的六要素

將會計對象分為六類會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、

費用、利潤。

(1)資產：資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資

源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。（后半句為準則上新加的）

特征：

資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。

資產是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有也是企業所控制的。

資產是由過去的交易或事項形成的（而不能是預期的資產）

由于該定義使得會計制度發生了很大變化，對考試也有很大影響。

資產按流動性可分為流動資產、長期資產。劃分流動資產與長期資

產的標準是一年。資產按照到期是否變為固定或可確定的貨幣分為貨

幣性資產與非貨幣性資產。按照是否可辯認分為可辯認資產與不可辯

認資產（商譽）。按照資產的存在是否確定分為確定性資產與或有資

產。

理解：如收不回來的應收款項，已陳舊過時售不出的商品，已淘汰報

廢的固定資產，待處理資產損失，某些予以遞延的費用等，盡管他們

還掛在資產負債表的資產方，但已不是企業的真正資產；企業也有許

多資產如專有技術，自創商譽等無形資產以及一些或有資產，由于現

行會計模式與技術等原因而未能體現在企業資產負債表上。

（2）負債：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義

務預期會導致經濟利益流出企業。負債的本質特征是將來會引起企業

的經濟利益流出，負債的分類按流動性分為長期負債與流動負債，劃

分標準為一年，一年以上為長期負債，一年以下的為短期負債。

（3）所有者權益又稱凈資產，是指企業所有者享有的企業總資產減

去總負債后的剩余權益。在我國將所有者權益分為資本和留存收益，

而資本包括實收資本和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配

利潤。

（4）收入

收入來源：銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權

特點：

①收入是從企業的日常活動中產生的（不包括偶發事件產生的利得

——營業外收入、補貼收入）。

②收入要能表現為企業資產的增加或負債的減少。

③收入將引起企業所有者權益的增加。

④收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代

收的款項。

所以：企業在銷售商品、提供勞務（主營業務收入）及讓渡資產使

用權（其他營業收入）等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。（是

日常活動，否則不能做收入）

流入的經濟利益不屬于收入而是利得，如工業企業出售固定資產凈收

益。（營業外收入）

（5）費用

①指各種耗費：營業成本（可以對象化）＋期間費用（不可以對象化）

② 費用的3個特征

A. 日常活動中產生（不包括偶發事件產生的損失——營業外支出）

B .表現為資產的減少或負債的增加

C .將引起所有者權益的減少

所以：費用 也是日常活動發生的。

其經濟利益的流出不屬于費用而是損失，如工業企業出售固定資產凈

損失。（營業外支出）

理解：主營業務收支和其他業務收支都是日常經營活動發生的,但主

營是經常發生，而其他是偶然發生，比如工業企業銷售商品是主營，

而工業企業銷售材料就是其他，營業外收支是與日常無關,具體核算

內容參見教材第8章第5節，結合以后學習

（6）利潤（一般指凈利潤，但此教材指的是利潤總額）

① 一定期間經營成果。

② 利潤＝營業利潤＋投資凈損益＋營業外收支凈額

2．會計要素的關系是：

會計要素之間存在著特定的等量關系，這些等量關系構成了不同的

會計等式，而會計等式又是會計報表的框價，正因為如此，所以有的

學者又將會計要素稱之為會計報表的要素，但嚴格地說，會計要素和

會計報表要素并不是一回事。

會計各要素之間的關系可以用三個等式來表示，即：

資產=負債+所有者權益 （1）

收入—費用=利潤 （2）

資產=負債+所有者權益+（收入—費用）（3）

第（1）個等式可以稱之為靜態等式，反映企業特定時點的財務狀況；

第（2）個等式可以稱之為動態等式，反映企業一定時期的獲利能力；

第（3）個等式反映了在企業期末結帳之前，第（1）個等式和第（2）

等式之間的辨證關系。

收付實現制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of

accounting)又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來

記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬

期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現

金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收

支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本

期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現金收付的基

礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入

中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現

款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反

之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，

即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。例如，大

同工廠 1993年元月份收到 1992年應收銷貨款 50 000元，存入

銀行，盡管該項收入不是 1993年元月份創造的，但因為該項收

入是在元月份收到的，所以在現金收付基礎上也作為 1993年元

月份的收入。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡單、也符

合人們的生活習慣，但按照這種方法計算的盈虧不合理、不準確，

所以《企業會計準則》規定企業不予采用，它主要應用于行政事

業單位和個體戶等。

在現金收付基礎上，會計在處理經濟業務時不考慮預收收入、預

付費用、以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進

行賬項調整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，

所以可以根據賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用、并加以對

比以確定本期盈虧。

收付實現制提供的信息在以下幾個方面有著權責發生制不可比擬的

優越性。

收付實現制確定企業的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。用權

責發生制確定企業的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關

系分攤到各個會計期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價

方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、預測數據，從而其

提供的數據也較收付實現制喪失了一定的客觀性和可比性。

收付實現制反映企業實實在在擁有的現金，而企業能否按期償還債務、

支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業所實際擁有的現金。

以收付實現制為基礎的現金流量是長期投資的決策目標。長期投資涉

及時間長、風險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關心投資

的回收問題。而期間利潤指標只關系到投資額在本期所分攤份額的回

收，并且利潤指標受權責發生制下應收、應付項目的影響，主觀性太

強。因此，投資者注重現金的實際流入或流出。只有投資期限內現金

總流入量超過現金流出量，投資方案才是能夠被接受的。

舉例說明

假設企業于2000年7月出租一臺設備，租期半年，但到2001

年1月才收到租金。 按收付實現制，這筆租金收入應記入2001

年1月那一期間，而不管賺取收入的活動是在什么時候完成的；相應

地，對租入設備的那一方來說，即使它是在 2000年7-12月使用了租

入的設備，但支付租金的行為發生在2001年1月，因此這筆租金只

能記作2001年1月的費用。由于收付實現制未收取現金的收入和未

支付現金的費用，均不列入當期損益，也不入賬，所以不能公正地表

達會計主體各期的經營成果。

編輯本段與權責發生制的區別

權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以

同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，

也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨款已收

存銀行，這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎，5O00元

貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本

期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現

為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期

收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現金收

付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如

果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲

得的。

權責發生制原則亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現

金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費

用及債權和債務。即收入按現金收入及未來現金收入――債權的發生

來確認；費用按現金支出及未來現金支出――債務的發生進行確認。

而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。

權責發生制

（Accrual Basis） ·權責發生制:以權利和責任的發生來決定

收入和費用歸屬期的一項原則. ·權責發生制：權責發生制指凡

是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項

是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本

期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收

入和費用處理。 商務印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為： 權

責發生制 英語為：accrual basis；accrual accounting basis。會計記賬

方法，按收入和支出權責的實際發生時間來記賬，并不考慮是否已收

到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現金收付(cash

basis)記賬法。

編輯本段權責發生制原則概述

按照權責發生制原則，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應

當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費

用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，

都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發生制屬于會計要素確認

計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

編輯本段權責發生制的實踐依據

在會計主體的經濟活動中，經濟業務的發生和貨幣的收支不是完

全一致的，即存在著現金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確

認和記錄會計要素的標準，一個標準是根據貨幣收支是否來作為收入

確認和費用確認和記錄的依據，稱為收付實現制；另一個標準是以取

得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據，稱為權責發生制。

權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不

同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些

諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等

會計要素。企業經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進

行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績，收付實

現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制能更加準確地反映

特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。

編輯本段權責發生制原則的執行范圍

按照我國現行《企業財務通則》和行業財務制度，在國有商業銀

行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權責發生制，主要包括

以下幾個方面：（1）逾期半年以內的貸款利息收入；（2）金融機構往

來收入；（3）投資收益；（4）定期存款利息支出；（5）金融機構往來

支出；（6）固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗

費用支出；（7）無形資產攤銷；（8）固定資產折舊；（9）各種稅金。

編輯本段權責發生制原則的執行結果

由于銀行業經營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質量，

具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業務

經營正常運轉，具有明顯的剛性。因而，影響權責發生制原則的主要

方面在于收入，源頭在于貸款和投資質量。 在收入方面，我國

的國有商業銀行脫胎于國有專業銀行，諸多眾所周知的原因，使其信

貸資產結構單一，質量不佳。執行權責發生制原則，沒有考慮新舊制

度轉軌時貸款質量的現狀，僅一刀切地規定逾期半年以上（以前曾經

為 3年、2年和1年）的貸款才停止計提表內應收利息，導致國有商

業銀行表內掛賬利息居高不下。這意味著國有商業銀行以實收資本或

客戶存款墊交國家稅利（營業稅、所得稅及利潤）。更為嚴重的是國

有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，

已成為今后相當長一個時期的客觀現實。因此，這一制度的執行，必

然使國有商業銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息

帶來的后果不僅僅是國有商業銀行發展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，

而且抵御風險能力也逐步下降，經營風險逐步加大。 在支出方

面，按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其

在某一時點上數額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用

時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中

和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受

制于權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的

框架內，兩項資產的攤銷，單純考慮了資產的受益期間，而忽略了穩

健經營。比如，無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受

益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷；

遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起，以不短于5年的時間攤

銷。這些規定人為限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、

處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產

和遞延資產，也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，

以后年度即使發生政策性或經營性虧損，成本無力消化待攤費用，也

要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業銀行實際上可以不受限

制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

編輯本段權責發生制原則的適用性

權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性，幾乎完全取代

了收付實現制；但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性：一個在損

益表上看來經營很好，效率很高的企業，在資產負債表上卻可能沒有

相應的變現資金而陷入財務困境。這是由于權責發生制把應計的收入

和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收

支，部分反映為債權債務。為提示這種情況，應編制以收付實現制為

基礎的現金流量表或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。

編輯本段權責發生制和收付實現制的比較

1.計算出來的收入和費用金額不完全相同； 2.計算出來的盈

虧數字的準確程度不同； 3.會計核算不完全相同。

編輯本段權責發生制和收付實現制的區別

權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，

所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相

同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨

款已收存銀行，這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎，

5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，

應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這

時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例

如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采

用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收

到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不

是本期獲得的。 綜上所述可知，采用應計基礎和現金收付基礎

有以下不同： ① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題

等，而在現金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所

設置的會計科目不完全相同。 ② 因為應計基礎和現金收付基礎

確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業務

計算的收入和費用總額也可能相同。 ③ 由于在應計基礎上是以

應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈

虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收

入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。 ④ 在

應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之后才能計算盈虧，所以手續比

較麻煩，而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計

算盈虧，所以手續比較簡單。