試述全面預算管理的模式

試述全面預算管理的模式

【摘 要】 全面預算管理是在企業(yè)內(nèi)部實行控制管理的一種方法，是面向企

業(yè)經(jīng)營過程的事前計劃和預測。它綜合考慮企業(yè)內(nèi)各種經(jīng)濟活動，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積

累的經(jīng)驗之一。

關于全面預算管理模式，人們從不同的角度加以界定，形成了各種不同的認

識。

王化成等編著的《全面預算管理》指出，以成本為核心的預算管理模式或以

現(xiàn)金流量為核心的預算管理模式等不同模式，亦可幾種結合運用。

杜勝利著的《CFO管理前沿：價值管理系統(tǒng)框架模型》指出，預算管理連

接著企業(yè)外部市場競爭與企業(yè)內(nèi)部管理控制。以銷售預算為重點的預算管理模式

是企業(yè)市場增長期預算管理的核心。侯龍文、侯巖、何英編著《現(xiàn)代全面預算管

理》：全面預算是一種人的行為的集中體現(xiàn)，因此，預算管理也就集中表現(xiàn)為對

人的行為的管理。

蔣華園、張向陽主編的《追求卓越創(chuàng)新模式：通信企業(yè)全面預算管理理論與

實踐》：在當代實踐中，企業(yè)所推行的全面預算管理可梳理為以下若干種類（1）

以銷售量為中心的預算；（2）以目標成本為中心的預算；（3）以目標利潤為中心

的預算。

下面我們就分別研究以銷售為核心的全面預算管理模式、以利潤為核心的全

面預算管理模式、以成本為核心的全面預算管理模式、以現(xiàn)金流量為核心的全面

預算管理模式和以資本投入為核心的全面預算管理模式五種全面預算管理模式。

一、以銷售為核心的全面預算管理模式

以銷售為核心的全面預算管理模式是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下最為普遍采用的

一種預算管理模式。其編制程序是：（1）企業(yè)根據(jù)市場銷售預測，參考企業(yè)預算

期間的目標利潤，采用科學的方法，合理地確定預算期間企業(yè)的銷售指標；（2）

財務部門根據(jù)這些預算，結合所掌握的各種信息，在銷售預算、成本費用預算等

預算的基礎上編制利潤預算，確定企業(yè)預算期間可望獲取的利潤。其優(yōu)點是，適

應市場狀況，比較符合實際，能夠?qū)崿F(xiàn)以銷定產(chǎn)。該模式適用于企業(yè)價值最大化

為目標的企業(yè)、成長期的企業(yè)和成長期的市場。

二、以利潤為核心的全面預算管理模式

以利潤為核心的全面預算管理模式是將目標利潤設定為重要的年度經(jīng)營目

標的企業(yè)所采用的一種預算管理模式。它以目標利潤為起點，分別編制企業(yè)收入

預算、成本預算，并進行反復平衡，直至實現(xiàn)目標利潤。其編制程序是：（1）以

適當?shù)姆椒ù_定目標利潤；（2）以市場需求為起點編制銷售預算；（3）以內(nèi)部管

理改善為起點編制成本費用預算；（4）以尋求現(xiàn)金收支平衡為目標編制籌資預算

和現(xiàn)金預算。其優(yōu)點是有利于提高利潤，改善管理，降低成本。缺點是易導致企

業(yè)的短期行為，可能產(chǎn)生虛假利潤。該模式適用于以利潤最大化為目標的企業(yè)或

大型企業(yè)集團的利潤中心。

三、以成本為核心的全面預算管理模式

以成本為核心的全面預算管理模式是現(xiàn)代企業(yè)為適應低成本競爭而采用的

一種預算管理模式。其編制程序是：（1）以市場競爭為原則確定目標成本；（2）

將目標成本按照項目和預算單位進行分解，平衡后得到成本預算；（3）以市場需

求為起點編制收入預算；（4）根據(jù)收入預算和成本預算等編制利潤預算。其優(yōu)點

是有利于降低成本，增加利潤，提高企業(yè)競爭力。其缺點是只重視成本降低，可

能忽略新產(chǎn)品的開發(fā)，對企業(yè)長期發(fā)展不利。該模式適用于銷售比較穩(wěn)定的傳統(tǒng)

企業(yè)和大型企業(yè)集團的成本中心。

四、以現(xiàn)金流量為核心的全面預算管理模式

以現(xiàn)金流量為核心的全面預算管理模式它體現(xiàn)“現(xiàn)金為王”原則，多為現(xiàn)金比

較緊張的企業(yè)所采用。它以現(xiàn)金收支平衡為起點，分別編制各種收入預算和支出

預算。其編制程序是：（1）企業(yè)財務部門根據(jù)各預算單位的責任范圍，下達現(xiàn)金

預算應包括的內(nèi)容和格式。（2）各預算單位根據(jù)企業(yè)財務部門的要求和自身的實

際情況，編制相應的現(xiàn)金流量預算并向企業(yè)財務部門報出，逐級匯總。（3）企業(yè)

財務部門將各預算單位的現(xiàn)金流量預算進行匯總，按照“量入為出”的原則進行統(tǒng)

籌安排，最終確定各預算單位的現(xiàn)金流量預算。其優(yōu)點是有利于避免財務危機，

防范財務風險。其缺點是可能過于保守，因而錯過企業(yè)發(fā)展的有利時機。該模式

適用于資金比較緊張、財務比較困難的企業(yè)和衰退的市場。

五、以資本投入為核心的全面預算管理模式

以資本投入為核心的全面預算管理模式多為創(chuàng)業(yè)期企業(yè)所采用，由于創(chuàng)業(yè)期

企業(yè)面臨的經(jīng)營風險很大，大量的資本性支出使現(xiàn)金流量為負，新產(chǎn)品開發(fā)的成

敗有很大的不確定性，因此很有必要采用以資本投入為核心的全面預算管理模

式。其編制程序是：（1）從資本需要量方面對投資項目總支出進行規(guī)劃；（2）對

項目的可行性進行分析決策，選擇風險小、收益高的項目；（3）研究籌資方式、

制定籌資預算。其優(yōu)點是貫徹“量入為出”的原則，追求企業(yè)高速發(fā)展。其缺點是

可能會產(chǎn)生盲目投資行為，造成浪費。該模式適用于初創(chuàng)期的企業(yè)、企業(yè)集團的

投資中心和迅速成長的市場。

通過全面預算管理，可以有效的配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度的滿足

目標客戶的需要，提高企業(yè)自身的競爭能力，獲取良好的經(jīng)濟效益。實行全面預

算管理既是企業(yè)管理的迫切需要，又是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學化的重要標準之

一。

參考文獻：

1、王化成等編著的《全面預算管理》

2、杜勝利著的《CFO管理前沿：價值管理系統(tǒng)框架模型》

3、侯龍文、侯巖、何英編著《現(xiàn)代全面預算管理》