全面預算管理中各管理方式的運作

全面預算管理中各管理方式的運作

全面預算管理同企業內部與企業外部都有著某種程度的聯系，在不同

的商業環境、不同的企業和不同的發展時期下，全面預算管理的方向

和管理方式肯定是不同的。

筆者認為，可以分為五大預算管理方式，分別為資本支出預算管理方

式、銷售為主預算管理方式、成本控制預算管理方式、現金流量預算

管理方式和目標利潤預算管理方式。

一、資本支出預算管理方式

從經營特點來說，資本支出預算管理方式，是由大量現金投入于研發、

市場研究、固定資產，凈現金流量為負，新業務開發的成敗及未來現

金流量的大小具有較大的不確定性，面臨較大的投資和經營風險。一

般來說，企業的初創期，市場營銷的前期開展工作，項目投放，對于

大型區域性的基礎建設前期投入。另外對于礦山的前期勘探，開采，

或者在拿到開采諸多證件之前，都是這樣，在現金流量表做成的坐標

軸上，都在零以下，沒有達到現金平衡點。

從資本預算管理方式來說，公司從資本投入預算開始介入管理全過程，

預算以資本投入為中心，積極進行投資概算，利用財務決策技術進行

資本支出的項目評價，項目投資總額預算和各期現金流出總額預算。

融資預算，利用上述各種預算對實際構建過程進行監控與管理，對照

資本預算，評價資本支出項目的實際支出效果。

二、營銷費用預算管理方式

從經營特點來看，資本支出預算業務漸為市場接受，市場需求總量直

線上升。管理的中心是通過市場，營銷來開發市場潛力，提高市場占

有率，需大量市場營銷費用投入。現金流入大小仍不確定，凈現金流

量為負或處于較低水平。

資本預算管理方式關注的主要內容包括以市場為依托，基于提高市場

占有率的目標要求和銷售預測編制銷售預算。堅持以“以銷定產”為原

則，編制生產、成本、費用、等各職能預算。依靠以各職能預算為基

礎，編制綜合財務預算。從預算機制的角度看，該預算方式下的管理

從經營特點來看，成本控制預算市場增長減慢，具有較高且穩定的銷

售份額。公司在市場相對穩定的情況下，收益大小取決于成本這一相

對可控因素，成本管理策略影響期望利潤高低的實現程度，凈現金流

量為正且較為穩定。這是一個企業發展到相對成熟的階段。很多成本

有歷史數據來支撐，可以借鑒歷史來評價現在的很多成本行為。但是，

由于很多成本的變化和材料的變化，或者有些工藝等變化，使之不具

備參考性。

資本預算管理方式的內在邏輯，既然市場價格基本穩定，企業要想獲

得期望收益，必須在成本上挖潛力。強調成本管理是企業管理的核心

與主線，以企業期望收益為依據，以市場價格為已知變量來規劃企業

總預算成本，在以總預算成本為基礎，分解到涉及成本發生的所有責

任單位或管理部門，形成約束各預算單位管理行為的分預算成本。以

目標成本為中心的預算體系適用于產品壽命周期較長，且產品發展已

處于成熟期，市場需求較為穩定，企業競爭優勢主要來源于較低的成

本。一般的水電站運營，火力發電廠運營，人均得生產產能均有很成

熟的歷史數據來支撐，一般估計來給定崗和定員，八九不離十。

四、現金流量預算管理方式

從經營特點來看，現金流量預算管理方式財務特征是大量應收帳款回

收，而潛在投資項目未確定，產生大量凈現金流量。對于快速消費品

或者酒類的產品，包括現在很多虛擬制造提的很兇的一些方式，現金

流量達到了現金為王的概念。一旦斷掉，就死悄悄。

資本預算管理方式是以現金流入流出控制為核心，通過對現金流量的

規劃和控制來達到對企業內部各項生產經營活動的控制。較為適用于

業務迅速發展、企業組織處于擴張階段的企業管理，或大型企業集團

的內部控制。

五、目標利潤預算管理方式

從經營特點來看，目標利潤預算管理方式的公司為了使生命“無限”延

伸，必然要向業務的多元化、系列化發展，使集團管理方式得以發展。

如何針對不同子公司、分公司的經營控制、業績考評，以發揮集團整

體優勢，是管理的首要問題。資本預算管理方式，以設定目標資本利

潤率為起點，通過以目標資本利潤率為起點的預算管理方式，加強對

子公司、分公司的控制與考核。

筆者總結的這幾大全面預算的管理的管理方式不局限于這幾種，有時

候這些管理方式是同時出現，相互交叉運作。無論采用哪種全面預算

管理方式，目的都是配合公司的大戰略，為公司創造利潤，體現公司

整體追求的價值。