全面預(yù)算體系的內(nèi)容

全面預(yù)算體系的內(nèi)容

全面預(yù)算主要包括三個部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料

及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)

算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)。

（二）專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，

主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資

本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括：現(xiàn)金

預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是以來于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，

是整個預(yù)算體系的主體。

二、業(yè)務(wù)預(yù)算

傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵

和起點(diǎn)。銷售預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)

編制。

（一）銷售預(yù)算

在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價格和銷售額。在多品種

因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定

本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量

（三）直接材料預(yù)算

直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的 ，其編制依據(jù)是生產(chǎn)

預(yù)算、材料單耗等資料。

優(yōu)于企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購量存在不一致的情況，企業(yè)一般會保持一定數(shù)量的

材料庫存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計(jì)材料采購量可以按照下面的公式：

預(yù)計(jì)材料采購量＝預(yù)計(jì)材料耗用量＋預(yù)計(jì)期末庫存材料－預(yù)計(jì)期初庫存材料

同時，為了以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方便，根據(jù)直接材料采購的預(yù)算情況，需要編制獻(xiàn)計(jì)支

出預(yù)算。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制

過程中，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工時率等資料。

預(yù)計(jì)直接人工成本＝小時工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時

預(yù)計(jì)直接人工總工時＝單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

此外，還需要編制制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。

現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如材料采購支出、直接人工支出、

制造費(fèi)用支出等。

（三）現(xiàn)金收支差額

根據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的情況，可以得出現(xiàn)金支出差額。如果差額為正，說明收入大

于支出，現(xiàn)金有余；如果差額為負(fù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要進(jìn)行資金的融通。

（四）資金融通

在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)資金管理的各項(xiàng)政策，確定資金籌集和運(yùn)

用的數(shù)額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運(yùn)用，不足資金的籌措。

四、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。

傳統(tǒng)的全面預(yù)算方法主要涉及固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算。而與此相對應(yīng)，比較先

進(jìn)的預(yù)算編制方法為彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。

（一）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的漁村關(guān)系為依

據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算。

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于，按照彈性預(yù)算編制的預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的

可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；同時雜預(yù)算期實(shí)際業(yè)

零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，具體是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不

考慮以往夸期間發(fā)射機(jī)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算項(xiàng)目均為零為出發(fā)點(diǎn)，來規(guī)劃

預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可以合理有效地進(jìn)行資源分配，充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)

造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。

但是一切以零為起點(diǎn)來確定預(yù)算數(shù)，工作量顯然會很龐大。因此，比較實(shí)際的做法就是不要

每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，而是每隔幾年才編制一次零基預(yù)算。