會計6要素和會計科目

2024年3月31日發(作者：實習老師)

會計六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤

資產

資產就是企業所擁有或者控制的，能以貨幣計量的經濟資源。例如，現金、銀行存款等活錢；

還有原材料、產成品、半成品、固定資產等東西；而專利權、商標權等摸不著的也是資產，

投資也屬于資產。資產需要能夠控制，租用別人的東西，不能算做自己的資產，而租給別人

的東西，雖不在自己手里，但仍算做自己的資產。資產必須能夠用貨幣進行計量而且必須是

經濟資源。所謂經濟資源就是能賺錢的東西。象報廢的機器就不應記作資產。

負債

負債是企業承擔的能以貨幣計量，需要以后用資產或勞務償付的債務。它又分流動負債和長

期負債。流動負債一般指時間較短的，一般在一年內或者比一年長但是在一個營業周期內償

還的債務，比這個長的就是長期負債。如短期借款屬于流動負債，期限為幾年的銀行貸款就

是長期負債了。只有目前和過去的業務才會形成當前的債務。對于預期要發生的業務所產生

的債務，不能作為會計上的債務。負債是將來要支付的經濟責任，即使現在沒有貨幣也要作

為負債。比如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要記帳，把應付利息作為一項負債

處理。負債必須可以估價并且是在以后用現金或其它資產或勞務來償付的確實的債務，需要

有憑有據。

所有者權益

所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，是企業全部資產減去全部負債后的余額。

資金來源有兩部分，一部分是股東投的錢，即所有者權益，另一部分是借來的錢，也就是債

權人的錢。由于借款是一定要還的，當企業經營不好或虧本時，減少的錢是所有者權益，也

就是說，虧只能虧股東的。當然，當企業盈利是，所有者權益也會增大，所以所有者權益并

不一定等于股東初始的投資額，而是隨企業經營好壞而增減。所有者權益不同于負債，所有

者權益表明企業歸誰所有，不用償還。負債表明企業欠誰的錢，是要還的。所有者權益不需

要付利息但可參加分紅，負債則需要付利息但不可參加分紅。在企業破產清算時，要先還負

債，有剩余才會償還給投資者。

收入

收入是企業業務中產生的收益，是企業賣出產品，提供勞務所發生的和將發生的現金流入，

或債務的清償。收入要能用貨幣計量，且有據可查，必須與相關費用匹配。收入會導致企業

資產增加，扣除相關費用后的凈額可導致所有者權益增加，故收入是企業經營成果的重要組

成部分，是反映企業經濟效益好壞的一項基本指標。

費用

費用是企業在生產過程中發生的各項耗費。可以理解為成本。包括為取得營業收入而花的所

有可以用錢來衡量的人、財、物的耗費。費用一般包括料、工、費。料指材料；工指人工，

可以理解為為人工花的工資；費指各項管理費用，（可以理解為管理人員工資）、財務費用

（支付利息）、銷售費用（如廣告費）。費用與收入要匹配，即凡是取得收入都要付出代價，

若費用增長而收入不變，所有者權益就會減少。

利潤

收入減費用就是利潤，要是費用比收入還大，那就是虧損

會計科目

會計是替企業經濟活動中所有的收付及相關事項作帳務處理，在處理的過程中，針對各會計

事項之性質與內容，必須取以特別的名稱，以為記帳之標的，這個名稱就叫做會計科目，也

是各種分類帳設立的標準及制表的工具。

常聽到的如現金、銀行存款、存貨、有價證券、應收帳款等，均是所謂的會計科目，在企業

中，每一個會計科目都有其明確的定義，用來決定交易發生時，以哪一個會計科目來記帳的

依據。定義的內容是在企業的會計制度設計時所規范的，一經確定即不得更改，否則同一會

計科目表達的內容不同，會影響帳務及報表的準確性與可讀性。

在經濟社會中，任何行業每天所發生的交易事項錯綜復雜，為便利會計工作的進行，以及配

合會計應用之需要，于是將此眾多之標的物歸納分類為資產、負債、業主權益、收入及費用

五大類，稱為會計要素。

五大類之下，再加以層級劃分，以提高財務報表所提供的使用價值。分述如下:

類 別：以資產、負債、業主權益、收入及費用五個會計要素為第一級分類。

性質別：其次將每一會計要素中，再以性質相同者加以分類，如將資產類分為流動資產、基

金與長期投資、固定資產、其它資產等為第二級分類。

科目別：在每一性質別之下再分類，如流動資產下可分為現金、銀行存款、應收帳款等則為

第三級分類。第三級分類項目稱為會計科目，亦為總分類帳戶的名稱，也是編制報表的綱目。

子目別：每一科目如有需要可再予以分類，分類后之項目稱為子目，子目亦為明細帳帳戶之

名稱。如應收帳款，可按往來客戶之名稱分類，每一客戶名稱，即為子目別分類項目。

細目別：每一子目如有需要可再予以分類，分類后的項目稱為細目，如銀行存款為會計科目，

可按各往來銀行之名稱分類，如臺灣銀行、第一銀行等為子目，子目別之下再分為臺灣銀行

活期存款、支票存款、定期存款等則為其細目。

在上面五個層次的分類中，尚可視企業之實際需要作彈性調整，將子目升為科目，或將科目

降為子目。其中類別和性質別項目，是在編制財務報表以及研究探討理論時使用;子目別項

目則在記錄明細分類帳及編制明細報表時使用;科目別項目則為會計工作之主體，最為重要。

當交易發生時，即將交易標的物冠以適當的會計科目，以分錄的型態分辨借、貸，將會計科

目記入序時帳簿中，并在總分類帳土每一會計科目分別設立一帳戶，記載該一會計科目之增

減情形，編制財務報表時，又為報表之綱目，以表達企業之財務狀況與經營成果。所以會計

科目為會計工作上的重要工具，而帳戶則是記錄并計算每一會計科目之增減變動及結算余額

之工具

利用利潤中心產生負債表

SAP的成本中心與利潤中心使財務會計與管理會計得以有機結合

在每一個獨立核算的會計主體中，每一個職能部門都是一個成本中心，如5個職能部門，則

可以將其分為5個成本中心或2個成本中心，這可按管理部門的管理需求進行確定，但只可

能有一個利潤中心，即這個獨立核算的會計主體。在SAP中，成本中心與利潤中心是事先

必須設定的。即，當我們在輸入一個與費用有關的總帳分錄時，如借：管理費用---工資貸：

現金時，SAP就要求必須再對費用的所屬部門進行再輸入，如必須輸入一個成本中心；對現

金則必須輸入一個利潤中心。這是因為，當輸入一個成本中心后，所有與該成本中心有關的

金額都會得以匯集，然后這個成本中心會被分配至一個利潤中心（成本中

心的主數據中設定），從而能從利潤中心自動地產生管理用的某個獨立核算會計主體的損益

表。上述現金也被要求輸入一個利潤中心，是為了能產生一個與獨立核算主體的資產負債表。

當一個獨立法人有二個以上的獨立會計核算主體時，此功能就變得非常之好用！即該二個獨

立核算的會計主體不須再進行獨立的會計核算了，只須分配好各自的成本中心與利潤中心即

可！在SAP中，獨立會計核算的損益表是容易產生的，但要產生一個具有平衡關系的資產

負債表較有一個難度！上述所說的要做到如現金，這可自動產生，但與總部之間的往來，就

要通過月末手的方式輸入部份分錄以產生資產負債表。假設某法人有二個獨立核算的門店，

在傳統的會計體系中，該法人的資產負債表上應有“撥付所屬資金”的科目用以核算對兩個

門店之間的資金撥付關系，門店的資產負債表上應有“上級撥入資金”的科目與法人資負表

相對應，當每月發生往來時，可通過該二科目進行核算或再加一個內部往來科目進行核算。

月末時，法人報表應匯總再抵消“撥付所屬資金”與“上級撥入資金”及相關的內部往來科

目。但在SAP中，此時已不用如上所述進行核算了！如將某門店的裝修費撥付門店時，原

來的做法是：借：撥付所屬資金貸：長期待攤費用，而 SAP直接在長期待攤費用下輸入一

個利潤中心即能產生相應的某門店的會計報表。當然，對于一些往來及月末（或年末）實現

的利潤，則必須通過手工輸入調整的分錄以使門店產生資產負債表。但這樣做法也有一個缺

點：由于減少了傳統會計的抵消內部往來的做法，當總部與門店之間的存貨調撥在不加價的

情況下，通過月末手工調整的方式是能實現門店的資產負債表。但總部對門店的貨物調撥有

加價的情況下⑤，就顯得較難處理了。

會計科目有哪些？

會計科目就是對會計六大要素的進一步分類，他們是帳戶的名稱，也是我們作帳和編制報表

的主要內容。舉個例子：貨幣資金放到銀行里，會計科目名稱就叫“銀行存款”，倉庫里放的

各種貨物，會計科目就叫“庫存商品”等，其實會計科目就是一種稱謂，象人的名字一樣。

每個會計科目的名稱及所反映的內容都有統一的規定，下面列出商品流通企業的主要會計科

目表：

順序號

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

科目名稱

一、資產類

現金

銀行存款

其它貨幣資金

短期投資

應收票據

應收帳款

壞帳準備

預付帳款

其它應收款

商品采購

庫存商品

分期收款發出商品

包裝物

低值易耗品

待攤費用

長期投資

固定資產

累計折舊

固定資產清理

在建工程

無形資產

遞延資產

原處理財產損益

順序號

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

科目名稱

其它應付款

應付工資

應付福利費

應交稅金

應付利潤

其它應交款

預提費用

長期借款

應付債券

長期應付款

三、所有者權益類

實收資本（股本）

資本公積

盈余公積

本年利潤

利潤分配

四、損益類

商品銷售收入

銷售折扣與折讓

商品銷售成本

商品銷售稅金與附加

代購代銷收入

其它業務收入

其它業務支出

24

25

26

27

二、負債類

短期借款

應付票據

應付帳款

預售帳款

50

51

52

53

54

管理費用

財務費用

投資收益

營業外收入

營業外支出

如果是工業企業發生的業務就要對部分科目進行改動，如：商品采購－材料采購等

科目表的建議與分配

科目表的層次較公司代碼高，也就是說先創建好科目表，然后可以分配給不同的公司使用

在同一集團范圍內，為了使各個集團范圍內的公司使用的科目表都能一致，通常是先創建一

個虛擬的公司及科目表，然后集團范圍內公司都可從其拷貝。科目表中的科目就是在總帳的

主數據中分別創建的。這里值得一提是，在SAP 中的科目表與傳統的手工方式在科目體系

中有了很大的不同。傳統的帳務體系將會計科目分為1級科目、2級科目、3級科目等。但

在SAP 已沒有這樣分法了。除了應收、應付、固定資產等統馭科目外，所有的明細或2、3

科目上升為總帳科目（當然在使用之前，應進行有關主數據的設置），如傳統的銀行存款—

工商銀行XX支行XX帳號，這只是銀行存款的一個子科目，但在SAP中，此時已設置為一

個總帳科目了，科目代碼是根據企業會計制度中的有關編碼擴充至8位編碼，如一個企業有

許多銀行存款，在SAP中就變成了有許多總帳科目。在總帳層次顯示時，是分別顯示的，

但到報表層次時，則根據所有銀行科目中的前四位代碼匯集成一個科目銀行存款進行披露。

管理費用也一樣，在SAP中有非常多管理費用的總帳科目（如工資、獎金、津貼等）。但

在總帳還包含有從其他模塊中過入的金額，如統馭科目，統馭如應付/收及固定資產的明細

科目，因此在SAP的總帳科目表中，我們看到的就不是目前的五、六十個科目，而是將近

五百個的總帳科目。由于應收、應付、固定資產有各自獨立的模塊，所以有各自的明細帳。

但反映在

總帳及報表層次時，分別為細分的統馭科目（如應收帳款可根據企業管理的需要分為應收國

內的款項與應收國外的款項等）。SAP所有的財務信息都是即時的，當記錄一筆總帳分錄時，

相應的總帳、報表都已生成，當應收明細帳生成時，通過統馭科目就可即時過入總帳與報表。

也就是說，在SAP 的帳務里，任何時點都會產生新的總帳與新的報表（注意該總帳與報表

并不完全體現法人的資產負債損益情況，尚有折舊、預提待攤因素要考慮）。

總帳科目主數據分為兩個層次：

會計科目表層：

會計科目表可以為一個或多個公司代碼使用。這一層次包括適用于所有使用該會計科目表的

公司代碼的主記錄的信息。

b) 公司代碼層：

該層次包括適用于一個公司代碼的會計科目的特有信息。它因公司代碼的不同而不同。會計

科目可以分兩個層次分別維護，也可以集中維護。