交叉持股下合并財(cái)務(wù)報(bào)表庫藏股法與傳統(tǒng)分配法的比較及選擇

2024年2月19日發(fā)(作者：天使之手)

交叉持股下合并財(cái)務(wù)報(bào)表庫藏股法與傳統(tǒng)分配法的比較及選擇

交叉持股下合并財(cái)務(wù)報(bào)表庫藏股法與傳統(tǒng)分配法的比較及選擇【摘要】本文主要通過舉例分析來說明庫藏股法與傳統(tǒng)分配法在子公司持有母公司股份的情況下在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理，并將兩種方法進(jìn)行比較，指出在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)如何在二者中進(jìn)行合理的選擇。【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表庫藏股法傳統(tǒng)分配法股權(quán)投資隨著我國證券市場的深入發(fā)展，企業(yè)之間的購并行為越司15%的股權(quán)。相關(guān)資料如表1（金額單位：萬元）所示。來越頻繁，企業(yè)之間的股權(quán)關(guān)系也越來越復(fù)雜，目前國內(nèi)上表1母子公司相互持股情況及單獨(dú)的凈收益市公司的交叉持股情況已經(jīng)相當(dāng)普遍。對于復(fù)雜控股關(guān)系母公司子公司（即交叉持股）下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流通在外的普通股淵萬股冤102第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》未能加以明確，本文擬對此作以下在對方公司中的權(quán)益院探討。持股比例80%15%一、傳統(tǒng)分配法與庫藏股法持股份數(shù)淵萬股冤1.61.5交叉持股（也稱“相互持股”）可分為兩種情況：第一種是本年的凈收益淵不含在對方的投資收益冤10050母公司的股份被子公司所持有；第二種是一家子公司的股份被另一家子公司所持有。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般有兩種1.庫藏股法。在庫藏股法下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于母公方法可供選擇：一種是傳統(tǒng)分配法（也稱“交互分配法”）；另一司的凈收益等于140萬元（100+80%伊50），而屬于子公司中非種是庫藏股法。控股股東的收益則為10萬元（20%伊50）。因?yàn)樵谶@里子公司在采用傳統(tǒng)分配法時(shí)，由于兩個(gè)公司之間交叉持股，利潤與母公司之間的相互利潤未被抵銷，是直接從單獨(dú)報(bào)表上得相互交叉，兩家公司按權(quán)益法核算的

凈利潤不能直接得到，所到的數(shù)據(jù)。以就需要通過代數(shù)方法解聯(lián)立方程式來確定雙方的凈利潤，2.傳統(tǒng)分配法。傳統(tǒng)分配法是從實(shí)體理論出發(fā)，認(rèn)為集在此基礎(chǔ)上再采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。傳統(tǒng)分配法雖然計(jì)團(tuán)公司作為報(bào)告實(shí)體，需要同時(shí)對兩類股東（即控股股東和非算結(jié)果較為準(zhǔn)確，但計(jì)算過程比較復(fù)雜。控股股東）披露信息，而不是母公司理論下僅僅為母公司提供在采用庫藏股法時(shí)，子公司持有的母公司的普通股應(yīng)視合并會(huì)計(jì)信息。在本例中，對母公司而言，其控股股東是發(fā)行為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股，因而子公司的“長期股權(quán)投資”賬戶按在外的85000股普通股的股份持有者；而其非控股股東則是投資時(shí)的成本加以保留，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上將其列入“庫存持有子公司20%股份的股東。股”項(xiàng)目從所有者權(quán)益中扣減掉。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，除按照傳統(tǒng)分配法，假設(shè)母公司的凈收益等于其獨(dú)立經(jīng)營了要做正常的合并抵銷分錄（指母子公司之間股權(quán)投資與權(quán)益收益再加上其在子公司中的投資收益，而子公司的凈收益等項(xiàng)目的抵銷）之外，還需再做“借：庫存股；貸：長期股權(quán)投資”于其獨(dú)立經(jīng)營收益再加上其在母公司中的投資收益，則應(yīng)建的抵銷分錄。立以下聯(lián)立方程式：P=100+0.8S；S=50+0.15P。其中，P代表母要特別說明的是：當(dāng)這部分庫藏股股票對外出售時(shí)，如果公司在合并基礎(chǔ)上的凈利潤（包括了公司之間的來自子公司售價(jià)高于子公司取得時(shí)的成本，那么應(yīng)當(dāng)將差額部分記入母的利潤），S代表子公司在合并基礎(chǔ)上的凈利潤（包括了公公司“資本公積”賬戶的貸方；如果售價(jià)低于子公司取得時(shí)的司之間的來自母公司的利潤）。解此聯(lián)立方程式，可得出：P=成本，那么應(yīng)當(dāng)將差額部分記入母公司“資本公積”賬戶的借159.0909（萬元），S=73.8636（萬元）。方，母公司資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。這是因?yàn)檫@里筆者要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，就是由于公司之間的相互利潤被在合并之后子公司取得或出售母

公司的股份，在編制合并財(cái)重復(fù)計(jì)算，因此：P+S=159.0909+73.8636=232.9545（萬元），務(wù)報(bào)表時(shí)被視為母公司本身的行為。這體現(xiàn)了企業(yè)合并的經(jīng)大于母子公司單獨(dú)報(bào)表上的利潤之和150萬元（100+50）。通濟(jì)實(shí)質(zhì)，即一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。過解聯(lián)立方程式求出的在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的母公司收益二、通過舉例比較庫藏股法與傳統(tǒng)分配法為135.2273萬元（159.0909伊85%）（這里的“85%”是扣除了子假定母公司擁有子公司80%的股權(quán)，而子公司擁有母公公司因交叉持股15%的部分得來的）,其非控股股東的收益為援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯17窯陰

談CAS22執(zhí)行中存在的問題【摘要】本文對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在實(shí)際執(zhí)行中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行了探討，指出了該準(zhǔn)則存在的不足或缺陷，并提出了相關(guān)的政策建議。【關(guān)鍵詞】金融工具交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、非金融企業(yè)“貨幣資金”會(huì)計(jì)分類問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》認(rèn)為：“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》一類金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)行的貸款和其他債權(quán)，但不（以下簡稱“CAS22”）的相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)包括庫存現(xiàn)金、限于金融企業(yè)發(fā)行的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)銀行存款及其他貨幣資金（以下簡稱“貨幣資金”）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)……可根據(jù)投資戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)為依據(jù)，將取以劃分為這一類。”很顯然，非金融企業(yè)持有的“貨幣資金”不得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，劃分為下列四類：譹訛以公允價(jià)值屬于“貸款”類，那么按照上述方法劃分，難道屬于“應(yīng)收款項(xiàng)”計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；譺訛持有至到期投類？顯然不是。資；譻訛貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；譼訛可供出售金融資產(chǎn)。對金融企業(yè)而根據(jù)

一般金融知識(shí)，貨幣是充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商言，將貨幣資金劃入“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”是適合的。但問題是該品，具有價(jià)值尺度、流通手段、儲(chǔ)藏手段、支付手段和世界貨準(zhǔn)則不僅僅適用于金融企業(yè)，對于非金融企業(yè)，將貨幣資金劃幣等職能。貨幣及貨幣交換是與商品交換聯(lián)系在一起的，可入“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”則不妥當(dāng)。以說貨幣是商品交換發(fā)展的產(chǎn)物。所以從理論上講，貨幣資14.7727萬元（73.8636伊20%）（因?yàn)樽庸颈荒腹境止?0%，持有母公司的股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股，因而子公司的“長所以非控股股東持股應(yīng)當(dāng)是20%）。詳見表2（單位：萬元）。期股權(quán)投資”賬戶按成本加以保留，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上將其從所有者權(quán)益中扣減。表2合并財(cái)務(wù)報(bào)表上母公司與非控股股東損益從本質(zhì)上看，子公司持有的母公司股份是企業(yè)集團(tuán)的庫母公司凈利潤淵即合并凈利潤冤135.2273藏股，理應(yīng)按庫藏股法處理。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）非控股股東損益14.7727支持企業(yè)用庫藏股法處理集團(tuán)內(nèi)部交叉持股業(yè)務(wù)，指出在企母子公司單獨(dú)凈利潤之和150業(yè)合并之前，子公司所持有的母公司股份在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上三、兩種抵銷方法在我國的應(yīng)用及選擇應(yīng)列為庫藏股；在合并之后子公司取得或出售母公司的股份，以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理集團(tuán)內(nèi)部的交叉持股，通常將子公在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)視為母公司自身的行為。筆者同意司的長期股權(quán)投資與母公司（或其他子公司）的所有者權(quán)益相這一看法，承認(rèn)子公司持有的母公司股份為企業(yè)集團(tuán)的庫藏抵銷。以子公司持有母公司股份為例，在傳統(tǒng)分配法下，子公股，主張目前在我國上市公司范圍內(nèi)對交叉持股的合并采用司所持有的母公司股份被視為推定贖回，與子公司所持有的庫藏股法，因?yàn)檫@種方法在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)是比較好操作的。但從這部分股份相應(yīng)的所有者權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不再出現(xiàn)。長遠(yuǎn)來看，尤其是在交叉持股下公司之間相互利潤所占比重即當(dāng)子公司購入

母公司股份時(shí)，母公司當(dāng)期按權(quán)益法確認(rèn)推較大時(shí)，為了準(zhǔn)確列示合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的合并凈利潤和非控定贖回，即借記“股本”等所有者權(quán)益項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)股股東損益，在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)支持下，應(yīng)當(dāng)盡可能采用傳統(tǒng)投資——對母公司投資”項(xiàng)目。該分錄減少了母公司的“股本”分配法。更為重要的是，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來的側(cè)重母公等所有者權(quán)益，使其反映合并會(huì)計(jì)主體之外的多數(shù)股權(quán)所持司理論改為側(cè)重實(shí)體理論，因此在有條件的上市公司內(nèi)，編制有的權(quán)益，這些股東是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)對象。減少長合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)逐漸采用傳統(tǒng)分配法。期股權(quán)投資是基于這一理論，即被子公司購入的母公司股份主要參考文獻(xiàn)實(shí)質(zhì)上又回到了母公司，所以被推定贖回。1.朱茵.交叉持股帶來股權(quán)增值上市公司面臨價(jià)值重有人認(rèn)為，傳統(tǒng)分配法違背了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的持續(xù)估.中國證券報(bào)袁2007-06-22經(jīng)營假設(shè)，采用的是中止經(jīng)營基礎(chǔ)；它過分強(qiáng)調(diào)了交叉持股的2.于長春.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀.北京院中國財(cái)政經(jīng)法律形式，而忽略了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而庫藏股法下則是將子公司濟(jì)出版社袁2007陰窯18窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援