全面預算管理的理論基礎

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全面預算管理的理論基礎

作者：王 誼

來源：《現代企業》2008年第11期

公司的管理層制定的戰略如何得到實施，全面預算管理是一個有效的管理工具，可以將公

司的戰略目標從管理層有效地傳遞到作業層，全面預算管理是企業內部管理控制的一種主要方

法，通過運用預算這一主線對企業內部各部門、各種財務及非財務資源進行協調、控制、反映

和考評，以實現公司的戰略目標。全面預算管理作為企業內部控制的一種主要方法，其主要理

論基礎是代理理論和內部控制理論。

一、代理理論

1．在實際經濟生活中，代理關系是一種普遍存在的，影響廣泛的經濟現象。經濟學家普

拉特和茨考塞曾對代理關系的定義作過如下論述：“只要當一個人對另一個人的行為有所依賴

時，代理關系就產生了，采取行動的人稱為代理人，受影響的就是委托人。通常來說，醫生是

代理人，病人是委托人；咨詢員是代理人，顧客是委托人；公司經理是委托人，他的下屬是代

理人；反過來，公司經理又是股東的代理人；一般合伙人與有限合伙人之間也是委托代理關

系”。在這里普拉特和茨考塞給出了代理關系的最一般性定義。而對于代理費用問題普拉特和

茨考塞進一步指出：“已知信息非對稱(雖然委托人更多地知道他們所要完成的任務是什么，但

是代理人對他們的任務比他們的委托人所知道的卻特別地多)，我們不能期望任何工商企業或

經濟組織的運作與在所有信息都可免費分享或委托人與代理人之間的激勵可無成本地實施時的

運作一樣有效。這種缺陷有時就稱作代理損失或代理成本，在構造代理關系時的挑戰就在于代

理成本最小化。用經濟學的語言來說就是，既然最優結果只能在無成本信息流的非現實世界中

才能取得，那么，我們所能盡力而為的目標就必然是爭取我們有時所說的次優解的東西。”

2.現代公司的主要形式就是股份公司，股份公司制的重要特征就是出資者所有權與企業經

營控制權的分離。在現代公司制度中，控制權主體必然代理所有權主體對公司進行全面的經營

管理，由此股東成了委托人，而公司經營者成了代理人，從而形成委托代理關系，在這個委托